醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度銜接需要注意的問(wèn)題分析

劉曉紅

一、引言

2019年1月1日，醫(yī)院將進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革。醫(yī)院屬于典型的事業(yè)單位，為了確保會(huì)計(jì)制度改革的順利、平穩(wěn)過(guò)渡，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡快掌握會(huì)計(jì)制度改革前后會(huì)計(jì)核算等相關(guān)方面的變化和差異，提前做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接的準(zhǔn)備工作。

二、新舊會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系和區(qū)別

（一）新舊會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系

首先，新舊會(huì)計(jì)制度都是由總說(shuō)明、會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式等幾個(gè)部分組成的，整體框架基本相同；其次，新舊會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素設(shè)置上前后保持完全一致，都是由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素組成的；第三，新舊會(huì)計(jì)制度都不同程度地使用了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，在原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，與財(cái)政資金有關(guān)的業(yè)務(wù)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，其他業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

（二）新舊會(huì)計(jì)制度的區(qū)別

首先，會(huì)計(jì)核算方面，在原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，所有業(yè)務(wù)都是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素完成核算和處理的，而在政府會(huì)計(jì)制度下，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素核算和處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)要素核算和處理預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

其次，會(huì)計(jì)記賬方面，在原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，可以通過(guò)單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬方式完成所有的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，而在政府會(huì)計(jì)制度下，則創(chuàng)造性地提出了平行記賬的會(huì)計(jì)處理模式，對(duì)于涉及財(cái)政資金的業(yè)務(wù)，需要同時(shí)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬方式和預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬方式分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于其他業(yè)務(wù)則只需要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第三，會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面，在原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，總計(jì)按資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素設(shè)置了52個(gè)會(huì)計(jì)科目，而在政府會(huì)計(jì)制度下，不僅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目增加到了77個(gè)，而且還按預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)預(yù)算要素設(shè)置了26個(gè)會(huì)計(jì)科目，從而使得全部會(huì)計(jì)科目達(dá)到了103個(gè)。

第四，財(cái)務(wù)報(bào)告方面，在原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成，而在政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表及報(bào)表附注，決算報(bào)告包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表，其中，預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表反映了因?yàn)楹怂慊A(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異。

三、新舊會(huì)計(jì)制度銜接需要注意的問(wèn)題

（一）科學(xué)設(shè)置明細(xì)會(huì)計(jì)科目和輔助核算要素

通過(guò)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度和原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的比較可以發(fā)現(xiàn)，雖然新舊會(huì)計(jì)制度的整體框架發(fā)生了變革，但是，在明細(xì)會(huì)計(jì)科目和輔助核算要素的設(shè)置等細(xì)節(jié)上仍然有很多地方可以繼續(xù)得到保留。首先，醫(yī)院可以結(jié)合現(xiàn)行各級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置情況以及自身業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際需要，在政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目體系中科學(xué)設(shè)置適合醫(yī)院核算要求的相關(guān)二級(jí)、三級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)科目，同時(shí)，要根據(jù)新設(shè)置的明細(xì)會(huì)計(jì)科目，詳細(xì)整理新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換前后的會(huì)計(jì)科目對(duì)照關(guān)系表，做好新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換前后的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理順利銜接；其次，醫(yī)院可以根據(jù)自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算需要，科學(xué)設(shè)置相關(guān)輔助核算要素，其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系仍然可以沿用原會(huì)計(jì)制度下的部門、項(xiàng)目等輔助設(shè)置，但預(yù)算會(huì)計(jì)體系則必須按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置功能經(jīng)濟(jì)分類、支出經(jīng)濟(jì)分類等輔助核算要素。

（二）認(rèn)真做好制度轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換和銜接工作

為了確保新舊會(huì)計(jì)制度的順利銜接，在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行前，醫(yī)院首先必須對(duì)本單位各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核實(shí)，核查各項(xiàng)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置成本、已使用年限、仍可使用年限等相關(guān)情況，為后續(xù)計(jì)提資產(chǎn)折舊及攤銷、追溯調(diào)整等相關(guān)會(huì)計(jì)處理做好準(zhǔn)備工作；其次，對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)原會(huì)計(jì)賬目各末級(jí)會(huì)計(jì)科目的期末余額進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)的核對(duì)，確保準(zhǔn)確無(wú)誤，同時(shí)，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置情況以及轉(zhuǎn)換前后的會(huì)計(jì)科目對(duì)照關(guān)系進(jìn)行會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換，準(zhǔn)確確定新會(huì)計(jì)制度下各會(huì)計(jì)科目的期初余額，同時(shí)編制實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度前的科目余額表以及轉(zhuǎn)換工作底稿，按政府會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)立新賬，確保制度轉(zhuǎn)換前后新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換時(shí)各項(xiàng)金額準(zhǔn)確無(wú)誤。

（三）根據(jù)自身特點(diǎn)合理確定雙體系下的賬務(wù)處理模式

在政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙體系平行運(yùn)行，而現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)是按照單一體系運(yùn)作的，因此，醫(yī)院需要按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩套會(huì)計(jì)系統(tǒng)并行存在的要求，對(duì)現(xiàn)有的記賬模式進(jìn)行改革。結(jié)合自身的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，不同醫(yī)院可以從以下賬務(wù)處理模式中，選擇確定最適合于本醫(yī)院的賬務(wù)處理模式：

賬務(wù)處理模式一：采用一個(gè)賬套，對(duì)一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)填制一張記賬憑證，財(cái)務(wù)收支和預(yù)算收支用兩筆不同的會(huì)計(jì)分錄分別反映。這樣做的優(yōu)點(diǎn)是所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)與其記賬憑證都能夠做到一一對(duì)應(yīng)，缺點(diǎn)是會(huì)計(jì)分錄比較多，不夠直觀。

賬務(wù)處理模式二：采用一個(gè)賬套，對(duì)一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)填制兩張記賬憑證，兩個(gè)記賬憑證采用關(guān)聯(lián)憑證編號(hào)，以體現(xiàn)對(duì)同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)收支和預(yù)算收支兩種處理方式。這樣做的優(yōu)點(diǎn)是能夠使得業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理直觀、易懂，以便于編制財(cái)務(wù)報(bào)表，缺點(diǎn)是存在原始憑證的歸屬問(wèn)題。

（四）完成財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)和更新

當(dāng)前，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算都是通過(guò)財(cái)務(wù)軟件采用無(wú)紙化方式進(jìn)行了，本次新舊會(huì)計(jì)制度改革，不僅原來(lái)財(cái)務(wù)軟件的很多內(nèi)置數(shù)據(jù)（例如會(huì)計(jì)科目、期末結(jié)轉(zhuǎn)方式等）需要進(jìn)行調(diào)整，而且會(huì)計(jì)記賬方式也由原來(lái)的獨(dú)立記賬模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠叫杏涃~模式，一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，由原來(lái)的一筆會(huì)計(jì)分錄，轉(zhuǎn)變?yōu)槎喙P會(huì)計(jì)分錄。因此，必須在新會(huì)計(jì)制度實(shí)行前完成財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)工作，通過(guò)財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)，一方面要完成內(nèi)置數(shù)據(jù)的調(diào)整和修改，另一方面還要使升級(jí)后的財(cái)務(wù)軟件能夠支持平行記賬模式，從而保證新舊會(huì)計(jì)制度的順利銜接。

四、結(jié)論

總的看來(lái)，2019年實(shí)行的政府會(huì)計(jì)制度改革了醫(yī)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在的部分缺陷，適應(yīng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的客觀需要，同時(shí)，也能夠滿足醫(yī)院作為事業(yè)單位部門預(yù)決算管理的實(shí)際要求，是對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步改革和完善。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要性和復(fù)雜性都將和企業(yè)看齊，因此，醫(yī)院應(yīng)盡快重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力的培養(yǎng)和提升，以應(yīng)對(duì)未來(lái)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的挑戰(zhàn)和客觀需要。