企業(yè)預算與經(jīng)營計劃的融合問題研究

蘇州工業(yè)園區(qū)生物產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司 蔣靈

1 年度預算與經(jīng)營計劃的關(guān)系

現(xiàn)代管理學之父彼得·德魯克說過，“預算不是一場數(shù)字游戲，而是圍繞著戰(zhàn)略目標的設(shè)立而進行思考的過程”，而如何圍繞戰(zhàn)略目標的設(shè)立進行思考，這個就需要通過經(jīng)營計劃的編制來完成。經(jīng)營計劃與年度預算息息相關(guān)，兩者之間也相輔相成，不可分割。一般來說，經(jīng)營計劃與年度預算的關(guān)系表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1 目標與操作的關(guān)系

經(jīng)營計劃是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標而制定的全年經(jīng)營活動的綱領(lǐng)性文件，確定了行動方案和工作重點。經(jīng)營管理者通過對企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境、影響因素、市場趨勢以及自身發(fā)展階段的分析，確定影響企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)和價值鏈管理的重要因素，從而明確企業(yè)及其下屬單位年度工作方向和工作目標，降低了企業(yè)發(fā)展的不確定性；而預算對經(jīng)營計劃貨幣化，通過銜接經(jīng)營計劃，預算將計劃分解細化，預估經(jīng)營活動的效果和效益，實際上就是經(jīng)營計劃的具體操作。因此，經(jīng)營計劃是經(jīng)營活動展開的時間表，預算是企業(yè)開支和收入的計劃表。

1.2 宏觀與微觀的關(guān)系

經(jīng)營計劃側(cè)重宏觀，預算側(cè)重微觀。經(jīng)營計劃側(cè)重于企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標，涵蓋經(jīng)營指標和非經(jīng)濟指標，目的在于提高企業(yè)的競爭力；而預算側(cè)重于經(jīng)濟指標，目的是降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。經(jīng)營計劃與預算結(jié)合可以讓公司整體評價經(jīng)營計劃和預算是否滿足戰(zhàn)略管理目標，平衡資源匹配和投入產(chǎn)出，從財務(wù)指標（財務(wù)層面）和非財務(wù)指標（經(jīng)營層面）全面設(shè)計決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵KPI，指導與考核員工的工作，進行約束和激勵，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的落實保駕護航。

1.3 應(yīng)用時間的先后關(guān)系

經(jīng)營計劃在前，預算在后，兩者前后呼應(yīng)，不可或缺。經(jīng)營計劃是預算編制的基礎(chǔ)，是鏈接戰(zhàn)略和年度預算的橋梁，預算編的是否準確，取決于工作計劃做的是否細致、是否準確，年度預算的編制必須結(jié)合年度經(jīng)營計劃的編制進行。建立在嚴謹細致的經(jīng)營計劃上,預算才能真正做實，管用。通過對經(jīng)營計劃和預算的審核，決策層可以整體評價經(jīng)營計劃和預算的安排是否滿足戰(zhàn)略管理目標。統(tǒng)籌各任務(wù)執(zhí)行部門的資源和利益訴求，對企業(yè)的綜合運營進行綜合協(xié)調(diào)，合理配置企業(yè)的有限資源。

因此，財務(wù)部門如果能充分的研究企業(yè)的經(jīng)營計劃，則是財務(wù)部門業(yè)財融合的一個很好的切入點，可以借此機會更深入的了解企業(yè)的運營模式和各個部門的核心價值以及了解各個業(yè)務(wù)和運營部門工作的痛點，從而制定財務(wù)部門財務(wù)核算和預算分析的重點，為業(yè)務(wù)的開展提供數(shù)據(jù)分析和建議，成為業(yè)務(wù)的伙伴。

2 未做好經(jīng)營計劃的情況下進行年度預算編制的弊端

通常預算編制的組織和協(xié)調(diào)的責任部門是財務(wù)部門，在常規(guī)的編制流程中，財務(wù)主要的工作就是提供預算編制說明書、預算模板和歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，然后指導業(yè)務(wù)和運營部門根據(jù)預算編制說明書和預算模板的要求按時提交經(jīng)營預算中的各項數(shù)據(jù)，匯總各業(yè)務(wù)和運營部門上報的各項數(shù)據(jù)，編制預算損益表，最終形成資本支出預算、現(xiàn)金預算、資產(chǎn)負債表預算、現(xiàn)金流量表預算，并根據(jù)預算管理委員會、管理層、董事會的審核意見，對初稿進行修訂。

從以上流程可以看出，在傳統(tǒng)的預算編制中，財務(wù)在組織各個部門進行預算編制的時候，很容易出現(xiàn)的弊端就是：關(guān)注和考核的重點局限在財務(wù)數(shù)據(jù)，而忽略了財務(wù)數(shù)據(jù)的驅(qū)動因素的具體分析，從而不能很好的從業(yè)務(wù)和企業(yè)運營的角度來判斷財務(wù)預算中數(shù)據(jù)的合理性，在后期預算執(zhí)行的時候也不能全面的洞悉執(zhí)行差異的真正原因，難以深層次的為決策層提供經(jīng)營分析。

其實在很多企業(yè)的預算編制說明書中，一般會要求各個業(yè)務(wù)和運營部門根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標制定部門目標和工作計劃，在制定跟企業(yè)戰(zhàn)略目標相符的工作計劃的基礎(chǔ)上，預測來年各項經(jīng)營活動將要發(fā)生的收入、成本以及費用，也即明確預算編制前的核心工作是年度工作重點和計劃。

可是在實際操作中，很容易出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象：重視預算，重視考核，卻不重視經(jīng)營計劃的編制和審核，導致在確定年度工作重點和編制計劃書上投入度不夠，或者即使做了，也是做得不夠細致，只是做了一個企業(yè)級的工作重點和計劃，而沒有明確各個部門和每個崗位的詳細工作計劃，從而造成預算不能落實到底，考核也難以落實到每個員工。

3 高質(zhì)量經(jīng)營計劃的基本要求

通常成功的經(jīng)營計劃應(yīng)該具備 如下特質(zhì)。

(1)系統(tǒng)性。企業(yè)在制定經(jīng)營計劃時，會充分考慮內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)的影響；經(jīng)營計劃的編制以企業(yè)的戰(zhàn)略為基本出發(fā)點，與戰(zhàn)略相匹配。

(2)針對性。經(jīng)營計劃與企業(yè)當年的經(jīng)營條件和經(jīng)營目標相關(guān)。經(jīng)營計劃中的目標力求科學、客觀、公正，需要執(zhí)行者付出一定努力才能實現(xiàn)，充分發(fā)掘人的潛力。制定的經(jīng)營目標和計劃應(yīng)遵循SMART原則：可考核、可量化、及時性、可操作。也即績效考核有明確可實現(xiàn)的工作指標，指標可量化或者行為化，同時績效指標的達成需要分解到特定的期限等。通過計劃來對各部門人員的工作進行安排，引導員工的行為。

(3)全局性。各個部門的經(jīng)營計劃圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標展開，把企業(yè)重點目標和任務(wù)分解到部門后，各部門、各環(huán)節(jié)之間的計劃相互銜接和平衡，當短期內(nèi)利益相關(guān)方發(fā)生矛盾時，會在服從大局的基礎(chǔ)上 保證企業(yè)的利益。

(4)靈活性。有一定的靈活度，允許在計劃執(zhí)行過程中，關(guān)注不確定因素，適時作出必要的調(diào)整和修改。

(5)計劃執(zhí)行監(jiān)控有利。組織結(jié)構(gòu)能夠確保經(jīng)營計劃執(zhí)行過程中的政令暢通和有效的問責。各部門編制的經(jīng)營計劃能夠?qū)?jīng)營活動將要消耗的資金進行預測，從而在詳細的年度預算編制前能夠簡易預測企業(yè)明年的主要經(jīng)營成果、投資活動以及資金流向，為企業(yè)決策層對經(jīng)營活動和資源分配的調(diào)整提供依據(jù)。

4 增強經(jīng)營計劃編制有效性的建議

首先，決策層提供支持，設(shè)定專門組織經(jīng)營計劃編制的部門或負責人。經(jīng)營計劃編制獨立于預算編制，在預算編制前完成，且有足夠的前置期。

其次，明確經(jīng)營計 劃編制的目的。編制經(jīng)營計劃的目的是提供一個行動指南，從而降低企業(yè)在未來運營過程中的不確定性。不會在經(jīng)營計劃中設(shè)置過多或復雜的KPI來當做秋后算賬和壓榨員工的工具。當計劃目標沒有實現(xiàn)時，會要求 執(zhí)行者及時反饋，管理者與執(zhí)行者共同分析差異并找出原因。從而營造整個企業(yè)的安全氛圍，讓員工做有意義的選擇，從而有效地激勵員工為實現(xiàn)企業(yè)的目標而努力。

再次，執(zhí)行者參與經(jīng)營計劃的制定。經(jīng)營計劃是執(zhí)行者的計劃。從這個角度來說，動手做的人比動嘴說的人更為重要。只有執(zhí)行者參與才能有執(zhí)行力，否則經(jīng)營計劃只能是一張廢紙。

最后，有完善的經(jīng)營計劃編制流程。決策層應(yīng)進行中長期(5～10年)的戰(zhàn)略規(guī)劃，評估機會，明確年度任務(wù)、發(fā)展目標、以及實現(xiàn)的方式，確定企業(yè)關(guān)鍵的KPI指標并分解到部門(下屬企業(yè))。并組織召開年度經(jīng)營計劃審核會議，對各部門經(jīng)營計劃逐一審核，調(diào)整不合理的項目以及資源重新配備(幾上幾下)。以上部門經(jīng)營計劃通過的基礎(chǔ)上，部門進一步根據(jù)財務(wù)的預算編制要求提供預算月度明細，在方向正確的基礎(chǔ)上對有限的資金進行分配。

經(jīng)營計劃編制組織部門負責居中調(diào)度，制定年度經(jīng)營計劃編制說明書，明確經(jīng)營計劃編制注意事項。根據(jù)收集的各部門經(jīng)營計劃，匯總各部門重點經(jīng)營活動即將產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)（收入、成本、投資計劃等），跟上一年度的相應(yīng)數(shù)據(jù)進行比較。并與各個部門溝通、交流與綜合平衡，對明顯的錯誤第一時間修正，簡易預測明年的經(jīng)營成果、投資計劃、現(xiàn)金流變化以及可能的異常以及潛在風險匯報決策層，為決策層在部門經(jīng)營會議召開前確定審核重點提供依據(jù)。

職能部門進行部門的SWOT分析，根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標和應(yīng)達到的子目標的要求，制定部門的戰(zhàn)略目標。職能部門必須回顧當年年度經(jīng)營計劃尤其是重點事項的執(zhí)行情況，分析差異原因：不但對未完成部分進行差異分析，對超額完成部門也要進行差異分析。從而總結(jié)部門年度工作的經(jīng)驗和不足之處，為來年制定 工作計劃提供參考，對于不確定事項，能夠擬定可選方案，供決策者審定和決策。職能部門在制定新年度的經(jīng)營計劃以及確定部門重點事項（細化到季度達成目標和責任人）時，應(yīng)提出資源訴求，并經(jīng)分管領(lǐng)導審核通過。

總之，通過經(jīng)營計劃的編制引導預算、績效管理逐步開展，企業(yè)應(yīng)將不同的生產(chǎn)經(jīng)營活動納入到計劃中進行閉環(huán)管理(PDCA)，為保證經(jīng)營計劃的順利執(zhí)行，還可以引入經(jīng)營目標責任書、專項任務(wù)承諾書和專項獎勵等管理工具。從而合理地利用人力、物力和財力等各項資源，有效地協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各方面的生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，為外部市場提供符合客戶需要的服務(wù)或產(chǎn)品，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標從定性和定量層面分解落到實處，為企業(yè)戰(zhàn)略目標和年度目標的實現(xiàn)搭建良好的管理基礎(chǔ)。