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    企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核算研究

    2019-07-12 07:40:09廣東中巖泰科建設(shè)有限公司羅卓越
    中國商論 2019年10期
    關(guān)鍵詞:研發(fā)部門工時(shí)財(cái)務(wù)部門

    廣東中巖泰科建設(shè)有限公司 羅卓越

    我國早在1996年就開始了研發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除的政策,目的是積極促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,提高企業(yè)核心競爭力。2018年國家又將享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)由原來的高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)充至所有居民企業(yè)。新納入享受優(yōu)惠政策的企業(yè)該如何對(duì) 研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算,有哪些需要注意的問題?將在本文進(jìn)行討論。

    1 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政的解讀

    我國對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策已經(jīng)有20多年的歷史,為了讓更多企業(yè)受惠,稅務(wù)總局已多次補(bǔ)充修改相關(guān)的政策,適用的企業(yè)已從最初的國有企業(yè)、集體企業(yè)擴(kuò)充至目前所有企業(yè)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)生了變化。只有掌握相關(guān)的政策要求,才能做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的工作。

    1.1 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政的變化

    2018年9月20日財(cái)政部、稅務(wù)總局以及科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(以下簡稱《通知》),該通知凸顯了兩個(gè)變化:第一,企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除比例提高,從原來的50%提高至75%。根據(jù)通知,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日—2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。第二,享受此政策的企業(yè)由原來的科技型中小企業(yè)擴(kuò)增至所有企業(yè)。根據(jù)通知規(guī)定,申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要滿足三個(gè)條件:一是申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)必須是居民企業(yè),非居民企業(yè)不可以申請(qǐng);二是企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全;三是企業(yè)要能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。只要滿足以上三個(gè)條件,企業(yè)就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠新政。

    1.2 研發(fā)費(fèi)用的核算范圍

    在新的國際形勢下,企業(yè)間競爭愈加激烈,企業(yè)要想使自身的服務(wù)和產(chǎn)品在市場上處于不敗之地,就必須要有核心競爭力。企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的投入是提高企業(yè)核心競爭力的主要路徑之一。我國為了鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,出臺(tái)了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策。企業(yè)應(yīng)厘清稅務(wù)總局對(duì)研發(fā)費(fèi)用的具體核算范圍,準(zhǔn)確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    1.2.1 正確劃分研發(fā)費(fèi)用和日常經(jīng)營費(fèi)用

    企業(yè)可能存在生產(chǎn)人員兼顧研發(fā)項(xiàng)目,或者生產(chǎn)物資投放到研發(fā)項(xiàng)目中。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算,如果企業(yè)存在上述情況,應(yīng)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分,對(duì)生產(chǎn)人員的工時(shí)和生產(chǎn)物資的領(lǐng)用進(jìn)行準(zhǔn)確的核算,對(duì)研發(fā)投入的人力和物資進(jìn)行單獨(dú)核算。

    1.2.2 合理分配研發(fā)人員人力成本

    企業(yè)研發(fā)投入中,除了部分設(shè)備投入外,更大一部分是研發(fā)人員人力投入。而研發(fā)人員的人工成本分?jǐn)偣ぷ饔质菤v年稅局機(jī)關(guān)核查的重點(diǎn)。一般企業(yè)對(duì)研發(fā)人員的專業(yè)技能要求較高,因此一般研發(fā)人員都具有較高的學(xué)歷,并且具備中高級(jí)專業(yè)技術(shù)證書,他們的薪金一般較高,這樣就造成了研發(fā)人員的人力成本占企業(yè)人力成本總額的比例較高。另外,研發(fā)人員可能同時(shí)兼顧多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目,使得人力成本在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目間的分配工作產(chǎn)生了難度,所以人力成本核算是研發(fā)費(fèi)用核算的重要部分。

    1.2.3 研發(fā)項(xiàng)目核算風(fēng)險(xiǎn)較高

    一般企業(yè)的研發(fā)工作大多具有不確定性,特別是部分研發(fā)產(chǎn)品尚未成熟,研發(fā)結(jié)果尚未具有一定的可預(yù)見性。這就造成了對(duì)研發(fā)支出作費(fèi)用化處理還是資本化處理要靠會(huì)計(jì)人員主觀判斷,若判斷不準(zhǔn)確會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算差錯(cuò),從而影響到企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益。

    2 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算中存在的問題

    在實(shí)務(wù)操作中,部分企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算存在誤區(qū),并且對(duì)國家稅務(wù)法規(guī)缺乏了解,給企業(yè)造成了一定程度的資源浪費(fèi)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核算中應(yīng)注意以下問題。

    2.1 研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理中存在的問題

    研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理是各公司財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn),在實(shí)際的工作中,部分企業(yè)的管理層沒有認(rèn)識(shí)到研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的作用,只關(guān)注研發(fā)過程和成果,導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算沒有起到真正作用,部分企業(yè)因此造成研發(fā)投入過大,到時(shí)新產(chǎn)品或服務(wù)銷售價(jià)格過高,而失去市場競爭優(yōu)勢。此外,部分企業(yè)在編制研發(fā)預(yù)算的時(shí)候,缺乏合理的預(yù)算管理系統(tǒng),對(duì)研發(fā)預(yù)算沒有嚴(yán)格控制,或者費(fèi)用分配隨意,導(dǎo)致預(yù)算喪失了控制作用。最后,部分企業(yè)在研發(fā)預(yù)算編制過程中,沒有用發(fā)展的眼光看事情,缺乏信息收集手段,導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制效率不高,從而大大降低了研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的作用。

    2.2 研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集管理中存在的問題

    新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)要對(duì)研究階段的費(fèi)用與開發(fā)階段的費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。同時(shí)國家稅務(wù)局加強(qiáng)了對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)的后續(xù)管理,要求定期開展核查工作,每年核查率不得低于20%。因此,無論是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法政策,都對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集提出了更高的要求。由于各行業(yè)的企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)不一致,因此各行業(yè)的企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的區(qū)別較大,這對(duì)企業(yè)在實(shí)際工作中執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了難度。其次,稅務(wù)總局明確規(guī)范了允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍,包括了人員人工費(fèi)用、直接投入成本、折舊費(fèi)用與長期攤銷費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品、新工藝工序方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。其中,其他相關(guān)費(fèi)用是指直接相關(guān)的其他費(fèi)用的扣除限額不得超過總加計(jì)扣除額的10%。但在實(shí)際工作中,不少企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目與日常生產(chǎn)經(jīng)營是在同一場所進(jìn)行,并且研發(fā)人員可能也兼任了生產(chǎn)運(yùn)營的工作。研發(fā)人員由于對(duì)稅法政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不清楚,對(duì)研發(fā)費(fèi)用和日常經(jīng)營生產(chǎn)費(fèi)用沒有嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分,導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用多記少記或錯(cuò)記的情況時(shí)有出現(xiàn),同時(shí)也給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    2.3 研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除的核定中存在的問題

    企業(yè)研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目較多,而稅局對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用做了嚴(yán)格的限制,因此不在稅局規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用不能進(jìn)行加計(jì)扣除,無法享受稅收優(yōu)惠。目前,大部分企業(yè)都存在研發(fā)人員兼顧多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目,或者研發(fā)人員兼顧生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),對(duì)此情況稅局進(jìn)行嚴(yán)格的限定,凡是兼多個(gè)項(xiàng)目,或者兼其他崗位的研發(fā)人員必須提供合理的工時(shí)分配依據(jù),對(duì)人工費(fèi)用進(jìn)行合理的分配和歸集,未分配的,或者分配依據(jù)不充分的,均不得進(jìn)行稅前加計(jì)扣除處理。企業(yè)在研發(fā)過程中如沒有對(duì)研發(fā)人員的工作量或工作時(shí)間進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗洠瑢?dǎo)致不能在稅前加計(jì)扣除,亦將影響企業(yè)享受該政策。

    3 規(guī)范企業(yè)執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用扣除政策的建議

    針對(duì)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算中存在的問題,建議如下。

    3.1 加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理

    針對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的問題,企業(yè)應(yīng)建立健全項(xiàng)目管理制度,加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)全過程的管控,以規(guī)范研發(fā)費(fèi)用使用行為、提高研發(fā)費(fèi)用使用效益。同時(shí)應(yīng)提高管理層對(duì)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的意識(shí),營造良好的預(yù)算管理環(huán)境。項(xiàng)目預(yù)算管理包括項(xiàng)目立項(xiàng)、執(zhí)行及驗(yàn)收等流程,在編制過程中,項(xiàng)目管理人應(yīng)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī),結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,編制科學(xué)合理的項(xiàng)目預(yù)算,財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期追蹤、檢查和分析項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況,提供信息給項(xiàng)目管理人合理安排項(xiàng)目支出。

    3.2 加強(qiáng)辨認(rèn)研發(fā)過程中可扣除費(fèi)用

    企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集不只是財(cái)務(wù)部門的工作,需要企業(yè)各部門的配合,特別是研發(fā)部門。財(cái)務(wù)部門在歸集費(fèi)用時(shí)應(yīng)注意與研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)的各環(huán)節(jié)的互相勾稽對(duì)應(yīng),特別是對(duì)符合加計(jì)扣除政策的研發(fā)費(fèi)用更要按法律法規(guī)的要求來規(guī)范處理。在遇到費(fèi)用超出預(yù)算范圍的特殊業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)部門應(yīng)與研發(fā)部門進(jìn)行商議,分析辨認(rèn)該業(yè)務(wù)是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策規(guī)定,同時(shí),研發(fā)部門應(yīng)及時(shí)回顧研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算,檢查預(yù)算是否存在錯(cuò)漏,及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,使其與企業(yè)的實(shí)際情況相匹配。

    3.3 加計(jì)扣除申報(bào)與企業(yè)內(nèi)部其他資料的對(duì)應(yīng)邏輯關(guān)系

    財(cái)務(wù)部門在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過程中,除了準(zhǔn)備財(cái)務(wù)相關(guān)的資料,也要留意與企業(yè)內(nèi)部相關(guān)資料的對(duì)應(yīng)邏輯關(guān)系。

    首先,財(cái)務(wù)部門應(yīng)與研發(fā)部門共同確認(rèn),研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用是否需要資本化,并結(jié)合公司的業(yè)務(wù)流程完善配套備查資料。研發(fā)部門應(yīng)對(duì)研發(fā)成果價(jià)值進(jìn)行合理的評(píng)估,并與財(cái)務(wù)部門商討是否符合資本化的確認(rèn)條件,對(duì)符合資本化的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn),進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)不滿足資本化確認(rèn)條件的費(fèi)用,企業(yè)在項(xiàng)目保存檔案文件中準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)的說明文件,經(jīng)過公司研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門等部門審核后保存?zhèn)洳椤?/p>

    其次,重視研發(fā)過程中日常工作記錄保存,對(duì)研發(fā)人員的工作職責(zé)進(jìn)行全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拿枋?。在編制工時(shí)分配表時(shí),若研發(fā)人員在同一時(shí)間兼顧多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的工作,應(yīng)根據(jù)參加的每個(gè)項(xiàng)目的工時(shí)編制工時(shí)分配表,并將該研發(fā)人員對(duì)應(yīng)的工資薪金、五險(xiǎn)一金等人力費(fèi)用按照實(shí)際參加的項(xiàng)目工時(shí)進(jìn)行分配,并保存工時(shí)分配表以用備查;若研發(fā)人員除從事研發(fā)工作外,還兼顧了其他工作崗位,則應(yīng)根據(jù)該研發(fā)人員每月實(shí)際參加研發(fā)項(xiàng)目的時(shí)間進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì),從而對(duì)該期間該部分的研發(fā)人員的人力費(fèi)用進(jìn)行歸集核算。

    最后,重視研發(fā)過程中資料文檔的留存。對(duì)研發(fā)過程中形成的項(xiàng)目測試記錄、會(huì)議記錄、鑒證記錄進(jìn)行保留。研發(fā)部門應(yīng)定期將研發(fā)過程文件及項(xiàng)目進(jìn)度提交至財(cái)務(wù)部門,財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合所屬技術(shù)領(lǐng)域、依據(jù)研發(fā)實(shí)際合理確定各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用比例,同時(shí)注重輔助賬的建立及研發(fā)使用情況記錄的保存。

    4 結(jié)語

    企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國家為了鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新,加大研發(fā)投入,增強(qiáng)市場競爭力而對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的一種獎(jiǎng)勵(lì)政策。企業(yè)除了大力發(fā)展科研項(xiàng)目,提高自身的技術(shù)含量外,將研發(fā)費(fèi)用核算制度化、精細(xì)化,充分合理利用國家優(yōu)惠政策,為企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化做出貢獻(xiàn)。

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