國有企業(yè)預(yù)算管理的困境及對策探討

蘭州高科投資(控股)集團(tuán)有限公司 張明改

隨著改革的不斷深化，我國的國民經(jīng)濟(jì)也在飛速的發(fā)展。現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)全球化格局的日益形成，對我國的國有企業(yè)走向世界提出了更高的要求。提高管理水平、提高盈利能力是企業(yè)競爭的核心。全面預(yù)算管理工作作為企業(yè)管理體系的重要組成部分，已經(jīng)被各企業(yè)運(yùn)用和推廣。但在具體的實(shí)施過程中，還存在著各種各樣的問題，使得企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。本文著重從制度、方法、人員、要求等方面對國有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行探討，提出相應(yīng)的對策與建議，以期實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略功能，促進(jìn)國有企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展。

1 國有企業(yè)預(yù)算的特點(diǎn)

預(yù)算是通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測與決策基礎(chǔ)上，用價(jià)值和實(shí)物等反映企業(yè)未來一定時期的經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等活動的具體計(jì)劃，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體安排。預(yù)算具有以下兩個特點(diǎn)是：(1)預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；(2)預(yù)算是數(shù)量化的并且具有可行性。因而，預(yù)算就是通過具體的量化指標(biāo)來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。預(yù)算管理就是企業(yè)圍繞預(yù)算進(jìn)行的一系列管理活動，包括預(yù)算編制、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等內(nèi)容，并通過這一系列管理活動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是在預(yù)算管理前冠以“全面”二字，是一個預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全覆蓋、管理流程全跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。它可以使企業(yè)短期的財(cái)務(wù)目標(biāo)、長期的公司戰(zhàn)略、偶發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)事件和企業(yè)的年度行動計(jì)劃很好的協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個分部的目標(biāo)。通過預(yù)算活動這一主線，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、利潤穩(wěn)定增長的目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的生力軍，更應(yīng)該做好企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的計(jì)劃、預(yù)測，植入全面預(yù)算管理理念，合理配置資源，提高國企的管控能力，增強(qiáng)國有企業(yè)的核心競爭力。

2 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及其存在的問題

2.1 全面預(yù)算管理制度不完善

我國國有企業(yè)的全面預(yù)算管理還處在不斷完善的階段，企業(yè)的預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略還沒有高度統(tǒng)一，全面預(yù)算管理制度體系還很不完善，預(yù)算管理工作缺乏有效的組織領(lǐng)導(dǎo)。預(yù)算管理僅僅是應(yīng)付上級管理部門要求與檢查的一種粗放式的財(cái)務(wù)預(yù)算編制。企業(yè)上下對預(yù)算管理工作沒有科學(xué)的認(rèn)識，錯誤的認(rèn)為預(yù)算編制應(yīng)該由財(cái)務(wù)人員一手包辦與其他部門無關(guān)。由于財(cái)務(wù)人員對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營不熟悉，相關(guān)數(shù)據(jù)的整理與分析能力有限，造成預(yù)算編制缺少數(shù)據(jù)支撐。同時，企業(yè)預(yù)算管理活動也僅僅圍繞著預(yù)算編制環(huán)節(jié)，沒有對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制、考核，使得預(yù)算管理比較懈怠、浮于形式，制約了預(yù)算管理工作的開展，預(yù)算管理的功能得不到有效發(fā)揮。

2.2 預(yù)算編制的流程和方法不科學(xué)

預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，科學(xué)的預(yù)算編制方法對預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。我國國有企業(yè)預(yù)算理念陳規(guī)守舊，預(yù)算的編制方式和流程還很不嚴(yán)謹(jǐn)，通常采用的是完全權(quán)威式預(yù)算或完全參與式預(yù)算的極端方式，編制過程中各層級各自為陣，缺少有效的溝通與協(xié)調(diào)，產(chǎn)生較低層級用完預(yù)算或高層管理者操縱預(yù)算的問題，使得預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際。其次預(yù)算的編制方法過于簡單，習(xí)慣于以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)銷售額和運(yùn)營環(huán)境的預(yù)計(jì)變化，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個項(xiàng)目——增量預(yù)算法。這種預(yù)算方法對預(yù)算編制依據(jù)重視程度不夠，確立增量或減量的主觀性因素多，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)不合理，預(yù)算的可行性差。

2.3 預(yù)算管理全員參與意識不高

一是企業(yè)管理層對預(yù)算管理的重視不足。企業(yè)管理者的主要精力都在實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)上，對于企業(yè)全面預(yù)算管理的認(rèn)識比較狹隘，認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門的職能，忽視了全員參與的預(yù)算理念。造成預(yù)算管理相關(guān)部門參與度不高，編制人員變動大，相關(guān)人員專業(yè)技能培訓(xùn)、考核不到位，對預(yù)算管理產(chǎn)生消極影響。二是員工對預(yù)算管理感知度較低。國有企業(yè)員工的薪酬與崗位掛鉤，與績效完成的好壞關(guān)系不大，預(yù)算指標(biāo)的完成情況與員工個人關(guān)聯(lián)度不高。同時預(yù)算管理考核激勵不明顯，未制定相應(yīng)獎懲措施，未將預(yù)算執(zhí)行情況與員工的獎勵掛鉤，降低了員工參與全面預(yù)算管理的積極性。

2.4 預(yù)算管理內(nèi)容涵蓋不全面

全面預(yù)算管理的內(nèi)容涉及企業(yè)的方方面面，包括經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的重要環(huán)節(jié)，專門決策預(yù)算是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與資金籌措的計(jì)劃與安排，是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)之一，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)項(xiàng)目的重要前提。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理只是關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)營活動，對與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)的銷售、成本、費(fèi)用，與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等編制預(yù)算指標(biāo)。而對投融資決策預(yù)算幾乎無人問津，全面預(yù)算缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)，具有一定的局限性。

3 改善國有企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

3.1 完善企業(yè)預(yù)算體系、建立健全全面預(yù)算管理制度

首先，企業(yè)應(yīng)完善自上而下的多層次覆蓋全員的全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)，建立定位清晰、分工明確的企業(yè)預(yù)算管理體系。加強(qiáng)預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行主體的職責(zé)權(quán)限、工作流程和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，保障預(yù)算管理各環(huán)節(jié)職能銜接、流程順暢。其次，企業(yè)必須完善預(yù)算內(nèi)部管理制度：(1)建立預(yù)算編制制度，明確預(yù)算編制依據(jù)、內(nèi)容、程序及方法，確保形成與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃相一致、科學(xué)合理、可實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)。(2)建立授權(quán)控制制度，規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)制度和程序，避免越權(quán)審批、違規(guī)審批現(xiàn)象的發(fā)生，加強(qiáng)預(yù)算控制，強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任。(3)建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督分析制度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)符合預(yù)算要求，提高預(yù)算管理的管控能力。(4)建立預(yù)算考核制度，量化考評標(biāo)準(zhǔn)，按照“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一原則，將考核結(jié)果與員工薪酬、職位掛鉤，充分調(diào)動員工主動參與全面預(yù)算管理的積極性，有利于推動國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。

3.2 結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，選擇合適的預(yù)算編制方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)、競爭戰(zhàn)略、管理基礎(chǔ)和要求，采取上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的“混合式”的編制方式，經(jīng)過上下層級反復(fù)溝通，避免預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際，提高預(yù)算數(shù)據(jù)的客觀真實(shí)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的發(fā)展階段和不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，綜合考慮預(yù)算期的實(shí)際情況，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算期間的重大事項(xiàng)，綜合運(yùn)用不同的預(yù)算編制方法，將定期預(yù)算與滾動預(yù)算、增量預(yù)算與零基預(yù)算、固定預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合，切勿將預(yù)算編制方法模式化，確保企業(yè)預(yù)算編制從實(shí)際出發(fā)更為科學(xué)合理。

3.3 統(tǒng)一思想，樹立全員參與預(yù)算管理的意識

我國國有企業(yè)工資決定機(jī)制不健全，“大鍋飯”、平均主義盛行,員工普遍安于現(xiàn)狀，競爭意識不強(qiáng)，參與企業(yè)管理的意識也比較薄弱。加之企業(yè)預(yù)算管理的激勵機(jī)制不完善，使得員工未能認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育具有自身特色的預(yù)算文化，通過宣講或培訓(xùn)學(xué)習(xí)，營造良好的預(yù)算管理環(huán)境，樹立全面預(yù)算先進(jìn)理念，統(tǒng)一員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識。同時通過預(yù)算激勵機(jī)制的完善，采取公平合理的獎懲措施，調(diào)動員工的積極性，實(shí)現(xiàn)全員參與。

3.4 遵循融合性原則，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理內(nèi)容全覆蓋

全面預(yù)算管理是一個綜合管理系統(tǒng)，其內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算?，F(xiàn)如今，我國經(jīng)濟(jì)處于高速增長向高質(zhì)量發(fā)展的階段，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力是國有企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)，國有企業(yè)投資理念越來越強(qiáng)。企業(yè)不僅要關(guān)注當(dāng)前的經(jīng)營活動，更應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的前景規(guī)劃，關(guān)注以長期投資資本預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算為內(nèi)容的企業(yè)專門決策預(yù)算。將經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算有機(jī)融合，將企業(yè)經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動，以及人、財(cái)、物各方面全部納入預(yù)算管理，形成全面完整的預(yù)算目標(biāo)，推進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)語

總之，對國有企業(yè)來說，全面預(yù)算管理不僅能夠保障企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，而且也可以優(yōu)化企業(yè)資源配置、調(diào)動員工的工作積極性，增強(qiáng)國有企業(yè)的競爭力。因此，國有企業(yè)必須清醒地認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，積極探索和創(chuàng)新全面預(yù)算管理的技術(shù)和方法，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略功能，促進(jìn)國有企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展。