行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

蔡美紅

一、引言

內(nèi)部控制是單位在管理活動中運用一定的手段如完善制度、優(yōu)化措施和強(qiáng)化程序，對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，從源頭上遏制和減少單位經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的風(fēng)險，從而實現(xiàn)單位的控制目標(biāo)。該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用

（一）內(nèi)部控制有助于單位經(jīng)濟(jì)效益的提高

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是一系列制度、秩序、流程的結(jié)合體，完善的內(nèi)部控制制度對于行政事業(yè)單位的發(fā)展有著重要的意義。單位通過內(nèi)部控制可以提高行政事業(yè)單位的辦事效率及辦事過程中經(jīng)濟(jì)事項的真實性，從而提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。通過明確各個崗位的職責(zé)及分工，確保行政事業(yè)單位資金和財務(wù)的安全與完整。

（二）內(nèi)部控制有助于廉潔高效政府的建設(shè)

內(nèi)部控制建設(shè)是一項制度的建設(shè)，它就像一個鳥籠子一樣，能對籠子內(nèi)的行為人實施的事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管控，能夠制約和監(jiān)督行為人對權(quán)利運行的舞弊行為，使他們自由裁量的空間和余地減少，使權(quán)利的濫用得到有效制止和限制。

（三）內(nèi)部控制有助于單位內(nèi)部管理水平的提高

行政事業(yè)單位不僅能提供公共服務(wù)也能對社會事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。在這過程中它履行人民賦予黨和國家的相關(guān)職能，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著助推的作用。目前，總體來說我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制還是比較薄弱。我們只有對內(nèi)部控制這一武器充分掌握并使用好它，才能促進(jìn)行政事業(yè)單位規(guī)范、科學(xué)的管理，使他們的履職能力得到提高，為發(fā)展提供良好的環(huán)境。

（四）內(nèi)部控制有利于單位管理的推進(jìn)

建立內(nèi)部控制使單位文件運行有章可循，有規(guī)可依，使每一筆財務(wù)記錄、財務(wù)報告信息及其他信息能夠在第一時間客觀、真實、完整的呈現(xiàn)在我們面前。對內(nèi)部控制規(guī)范的實施，可以使我們建立一個運行規(guī)范、做事科學(xué)，充分運用信息化手段的高效單位，使單位管理水平和資金的使用效益有所提升。

建立內(nèi)部控制使單位文件運行有章可循，有規(guī)可依，使每一筆客觀、真實、完整的財務(wù)記錄、財務(wù)報告信息及其他信息能夠在第一時間呈現(xiàn)在我們面前。對內(nèi)部控制規(guī)范的實施，可以使我們建立一個運行規(guī)范、做事科學(xué)，充分運用信息化手段的高效單位，使單位管理水平和資金的使用效益有所提升。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識不強(qiáng)、依靠的環(huán)境薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個組織的內(nèi)部控制氛圍，如果把一個單位看作一個整體，那么內(nèi)部控制就是由這個整體的內(nèi)部各個部分組成。它反映了整體的各個部件尤其是領(lǐng)頭羊?qū)?nèi)部控制的態(tài)度，直接關(guān)系到內(nèi)部控制的實施。行政事業(yè)單位在黨的領(lǐng)導(dǎo)下實行首長負(fù)責(zé)制。他們的內(nèi)部控制思想意識比較淡薄，沒有充分重視內(nèi)部控制，缺乏基本的控制要求，沒有建立一套規(guī)范的控制措施，甚至認(rèn)為單位資金來源于財政，只要按照財政要求編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算就可以了。他們思想認(rèn)識還停留在內(nèi)部控制是財務(wù)部門的事情，與其他業(yè)務(wù)部門無關(guān)，在崗位設(shè)置和業(yè)務(wù)流程上沒有體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。

（二）內(nèi)部控制活動不全面、執(zhí)行效果不佳

在單位的財務(wù)業(yè)務(wù)中，與其他層面職務(wù)沒有嚴(yán)格的區(qū)分，對不相容崗位沒有實施相分離控制，給一些崗位和工作人員提供了犯罪舞弊的空間。在內(nèi)部控制實施過程中，并未配備專門人員在關(guān)鍵崗位，受根深蒂固的思想觀念的影響還是由財務(wù)人員履行內(nèi)部控制崗位的職責(zé)，導(dǎo)致制度形同虛設(shè)。有些單位甚至采用虛構(gòu)業(yè)務(wù)支出、白條抵庫等方式挪用資金，收支管理混亂。預(yù)算編制脫離實際，目前行政事業(yè)單位普遍重視財政資金的爭取，對于財政資金爭取到了如何少花錢多辦事、辦好事卻考慮的不多，導(dǎo)致浪費現(xiàn)象層出不窮。

（三）單位風(fēng)險評估機(jī)制薄弱

在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，雖然基本形成了內(nèi)部控制基本流程，能夠有效指導(dǎo)單位實際工作，但還未形成內(nèi)部控制定期風(fēng)險評估機(jī)制。目前針對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險控制，尤其是資金使用風(fēng)險，仍舊以傳統(tǒng)審計監(jiān)督手段為主，注重事后的監(jiān)督，忽視事前和事中的監(jiān)督，不能通過風(fēng)險評估機(jī)制，做到事前防范與監(jiān)督。

（四）人員素質(zhì)普遍偏低

傳統(tǒng)會計思想要求會計人員只要會會計核算就可以了。我國內(nèi)部控制是一個新事物，它由內(nèi)部會計控制演變而來。由于受傳統(tǒng)觀念的影響，業(yè)務(wù)部門不重視內(nèi)部控制，內(nèi)部控制崗位由財務(wù)部門人員擔(dān)任，這樣就造成了行政事業(yè)單位中只有財務(wù)人員能夠接觸、了解內(nèi)部控制理論知識和操作實務(wù)。由于老一輩的財務(wù)人員只要進(jìn)行會計核算，使得他們的素質(zhì)對新的時代要求來說普遍偏低。國家規(guī)定的專業(yè)技術(shù)職稱考試內(nèi)容也是會計核算知識，內(nèi)部控制并未涉及，只有在高級會計師考試時候有內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，此外，由于公務(wù)員不能參加職稱評審、事業(yè)單位財務(wù)人員職稱申報評定受單位性質(zhì)、專業(yè)技術(shù)人員職數(shù)限制，嚴(yán)重打擊了財務(wù)人員自我學(xué)習(xí)的積極性。從而使內(nèi)部控制的理論知識難以在行政事業(yè)單位財務(wù)人員中得到深入貫徹和學(xué)習(xí)。此外，領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不夠重視，認(rèn)為這是財務(wù)人員的事情與業(yè)務(wù)處室沒有關(guān)系，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處室沒有積極的參與到單位內(nèi)部控制中來，使得單位人員不能滿足內(nèi)部控制工作的需要。

四、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位的管理者對本單位的內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用，管理者對內(nèi)部控制的重視程度直接決定著單位的各項活動能否運行良好。只有使行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，才能讓他們做到對內(nèi)部缺陷及應(yīng)對措施做到心中有數(shù)，提高風(fēng)險防范。單位的一把手不僅要完善自身素養(yǎng)還要與單位內(nèi)部人員進(jìn)行溝通、交流，以便了解和掌握單位人員對本單位內(nèi)部控制的看法及建議，為完善單位內(nèi)部控制環(huán)境提供基礎(chǔ)。合理設(shè)置崗位，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)并為內(nèi)部控制建設(shè)提供客觀條件。

（二）健全內(nèi)部控制活動，提高執(zhí)行效果

《規(guī)范》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)立內(nèi)部控制職能部門或者是確立內(nèi)部控制牽頭部門。我們只有改變觀念，使財務(wù)部門與內(nèi)部控制職能部門或者內(nèi)部控制牽頭部門相分離，才能保證單位內(nèi)部控制的相對獨立性，內(nèi)部控制才能從組織上順利實施。在所有經(jīng)濟(jì)活動中全面設(shè)計、運行內(nèi)部控制，將各個部門都參與到內(nèi)部控制建設(shè)中來。明確劃分各職能部門、各不相容崗位的相互分離，尤其是財務(wù)、審計、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門，使各個職能部門各司其職，相互監(jiān)督，協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）完善單位風(fēng)險評估機(jī)制，減少風(fēng)險

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，我們首先要對內(nèi)部控制的緊迫性、重要性有清晰的認(rèn)識，特別是單位的領(lǐng)導(dǎo)要緊繃這根弦。風(fēng)險是潛在事項的發(fā)生對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生的影響。工作人員要了解國家有關(guān)政策和各項經(jīng)濟(jì)活動的流程和特點。不僅僅是會計人員，其他處室人員都要積極參與風(fēng)險評估，使風(fēng)險評估真正起到作用而不是流于形式，設(shè)計一套科學(xué)、合理、可操作的內(nèi)部控制制度。完善資金管理制度，確保不相容崗位相互分離，確保經(jīng)濟(jì)活動的合法、合規(guī)，減少國有資產(chǎn)流失、提高資源使用效率，明確收支業(yè)務(wù)的授權(quán)審批權(quán)限、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督檢查，確保財務(wù)信息真實、完整，杜絕舞弊或腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。每年至少進(jìn)行一次風(fēng)險評估，做到全面、細(xì)化。業(yè)務(wù)層面評估后形成流程圖，確定風(fēng)險關(guān)鍵點，剖析風(fēng)險存在的原因及導(dǎo)致?lián)p失的可能性。對風(fēng)險進(jìn)行分析，總結(jié)單位存在的風(fēng)險，然后有針對性的提出各種風(fēng)險的解決方案，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，有效的防范和管控風(fēng)險，使風(fēng)險降到最低。

（四）提高人員素質(zhì)

加大宣傳、培訓(xùn)力度，使單位每個部門每一位員工都有內(nèi)部控制意識，風(fēng)險防患意識。在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部及公務(wù)員、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育中安排內(nèi)部控制基本理論，從素養(yǎng)上提升他們對內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)的掌握，從思想上增強(qiáng)他們對內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性認(rèn)識，使他們具有良好的內(nèi)部控制意識，為內(nèi)部控制的建設(shè)創(chuàng)造良好的環(huán)境。從內(nèi)部控制知識層面和能力層面對單位的總會計師、各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)他們的內(nèi)部控制意識，提高其內(nèi)部控制業(yè)務(wù)素質(zhì)。從道德水平、文化水平及業(yè)務(wù)素養(yǎng)上提高財務(wù)人員的素質(zhì)，讓他們從觀念上意識到努力工作、愛崗敬業(yè)的重要性，鞭策財務(wù)人員努力學(xué)習(xí)，不斷學(xué)習(xí)新觀念、新知識，各類法規(guī)和制度，了解單位的工作規(guī)劃，重大事項，了解內(nèi)部控制的最新專業(yè)知識，提高他們監(jiān)督意識和能力。對單位內(nèi)部干部職工加強(qiáng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識培訓(xùn)，提高他們的內(nèi)部控制意識，為順利開展和建立內(nèi)部控制提供智力支持和人員保障。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制通過一定的流程措施對單位內(nèi)部進(jìn)行職能化管理，來幫助單位全面了解風(fēng)險，從而通過一定措施降低單位風(fēng)險、甚至對單位風(fēng)險進(jìn)行化解，形成多維、立體的管理體系，促進(jìn)單位發(fā)展。行政事業(yè)單位的內(nèi)在需求要求我們加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，它是解決行政事業(yè)單位改革難題的重要途徑，更是行政事業(yè)單位監(jiān)督管理的需求，必將對單位財務(wù)管理水平提升、經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險防范能力的提高、各項活動的規(guī)范化、管理化起到積極的作用。只有建立有效的風(fēng)險防控機(jī)制，才能提升單位的內(nèi)部管理水平，促進(jìn)單位健康和諧發(fā)展。