公立醫(yī)院內部審計存在的問題和對策探討

林莎璐

目前內部審計的范圍不斷延伸，早已不局限于傳統(tǒng)的財務收支、建設工程預結算審計等經濟事項，轉向了監(jiān)督評價、風險管理、咨詢服務等職能，是財務審計和管理審計的整合。在此情況下，公立醫(yī)院內審部門不能局限于固定模式，應積極轉型，助力醫(yī)院提升管理水平。

一、公立醫(yī)院內部審計的積極作用

公立醫(yī)院內部審計，是指醫(yī)院內部審計機構依法對本單位及所屬部門的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立、客觀地檢查、監(jiān)督、評價與咨詢服務的活動，旨在為醫(yī)院改革與發(fā)展、加強經濟管理、改善運營和增加價值，幫助組織實現其目標、提高社會效益和經濟效益。內部審計作為一項內部監(jiān)督活動，有助于建立健全醫(yī)院管理制度，完善內部監(jiān)督制約機制，增強風險控制能力，提高經濟效益，推動醫(yī)院健康發(fā)展。

公立醫(yī)院開展內部審計工作，對醫(yī)院日常財務活動起到約束作用，同時檢驗了醫(yī)院管理制度的合理性。通過對重要影響事項進行事前、事中、事后的監(jiān)督評價與風險評估，及時發(fā)現存在的問題，提出相應的解決措施，建立和完善內部控制制度，保證醫(yī)院良性運行。另外，開展業(yè)務收入增長點執(zhí)行情況審計調研，分析比對新增醫(yī)療設備投入產出率，增強醫(yī)療設備預算編制、論證等流程的合理性，從而有效提升醫(yī)院經濟效益。

在醫(yī)療改革新政下，藥品零加成、“醫(yī)聯體”、“醫(yī)共體”、分級診療、按病種付費、臨床路徑等舉措，使公立醫(yī)院運營環(huán)境發(fā)生了顯著變化，政策風險與經營風險并存。內部審計需利用專業(yè)能力與技術或借助外部專家的力量，開展績效審計和加強咨詢服務，助力醫(yī)院日常運營和內部控制機制等的建立和完善，調動各方的積極性，保障醫(yī)院的可持續(xù)運營。

二、公立醫(yī)院內部審計的薄弱環(huán)節(jié)及存在的問題

（一）內部審計定位不明、權責不清。目前，公立醫(yī)院內部審計未形成成熟的體系。由于定位不明，醫(yī)院領導層往往對內部審計工作缺乏了解，心存顧慮，對內審工作支持不夠。公立醫(yī)院內部審計工作的開展往往依賴于上級布置的任務，內部審計的作用無法充分、有效地發(fā)揮。同時，職能部門不理解內審工作，覺得審計人員總是“找茬”、“挑毛病”，認為內部審計增加工作負擔，不愿意配合。根據2018 年3 月1 日起施行的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，內部審計應當在本單位主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告。事實上，大部分公立醫(yī)院內審工作并不直接由單位主要負責人領導，而是同其他職能部門一樣，由副職領導分管，沒有被賦予足夠的權限，甚至出現重要事項被邊緣化，無法切實履行監(jiān)督職能。

（二）內部審計的獨立性較弱。內部審計部門作為醫(yī)院的下屬職能部門，在監(jiān)督醫(yī)院內部運行的同時，同時也受醫(yī)院的管理，內審部門的行動受到醫(yī)院領導層的制約，無法進行獨立的審計工作。很多公立醫(yī)院都沒有設置獨立的內部審計機構，常常是內審部門與紀檢監(jiān)察部門合并辦公，由醫(yī)院紀委書記分管，或是其他行政人員兼職從事內審工作，由所在部門或總會計師領導，獨立性較差。

（三）內部審計方式落后、工作形式單一。大部分公立醫(yī)院內部審計部門主要開展的是財務收支審計、建設工程結算審計、經費專項審計、違規(guī)違紀問題督查等，在經濟事項中起到事后監(jiān)督、倒查追查的作用，但是忽略了事前管理、事中控制，打斷了審計監(jiān)督的連貫性，不利于把握經濟事項全過程，無法及時發(fā)現風險事件并報告給醫(yī)院領導層。目前，公立醫(yī)院專職審計人員往往配備不足，內審人員配置與工作量之間的矛盾，內審工作效率與效果之間的矛盾日趨突出。公立醫(yī)院已普遍使用財務管理信息系統(tǒng)，但是審計信息管理系統(tǒng)沒有跟上，降低了醫(yī)院內審的工作效率和效能，無法滿足醫(yī)院風險管理的需要。

（四）內審人員配備難以達到要求。內部審計工作往往涉及方方面面的知識，不單要具備財務素養(yǎng)，還要具有一定的技術專業(yè)背景。目前，部分醫(yī)院忽視內部審計人員入門關，審計人員專業(yè)水平較低，知識結構老化，缺乏醫(yī)療、法律及工程等方面的專業(yè)知識，不重視繼續(xù)教育，內部審計的權威性受到質疑，導致被邊緣化現象加劇。同時，專職審計人員配備不足，復合型高技術人才匱乏，效率低下，審計人員疲于完成常規(guī)工作，沒有時間思考和學習先進的審計方法和技術，惡性循環(huán)，導致審計人員更加無法滿足領導層的風險管理需求。

三、公立醫(yī)院內部審計問題的解決對策

（一）建立健全獨立的內部審計機構。結合醫(yī)院特點，積極建立健全內部審計相關制度，明確內審機構的職責、人員配備、領導機制等事項。內審機構應當由公立醫(yī)院主要負責人直接領導，與醫(yī)院其他部門、機構保持相對獨立，確保審計結果客觀公正。審計結果及審計整改情況應及時報告醫(yī)院主要負責人，為領導層管理決策提供參考；審計報告經醫(yī)院主要負責人批準后在適當范圍內通報。為了進一步增強內部審計的獨立性，參考總會計師制度，探索總審計師制度或審計委派制度。

（二）因地制宜，建立和完善內審評價體系。公立醫(yī)院應建立健全符合醫(yī)院實際情況的內部審計評價體系，建立科學的考評、監(jiān)督、獎懲機制。醫(yī)院內部審計應積極從單純的財務審計轉變?yōu)闉轭I導層提供建議參考的管理審計，從查錯防弊的目標轉向監(jiān)督評價、風險管理、咨詢服務等職能，應重點關注醫(yī)療收費、藥品、設備、耗材以及物資采購、固定資產管理、基建工程、三公經費、財務管理、人事管理、信息化建設、工會經費管理等易產生腐敗的關鍵環(huán)節(jié)，以問題為抓手，進行深入排查，延伸檢查范圍，找準癥結，對癥下藥，細化防控措施，為醫(yī)院管理提供依據，保證醫(yī)院的良性運營。

（三）大力加強內審人員隊伍建設和審計信息化建設。內部審計人員應當具有審計、財務會計、經濟管理、工程技術等相關專業(yè)知識和業(yè)務能力，并實行崗位資格準入和定期接受后續(xù)教育制度，醫(yī)院支持和保證內部審計開展工作和職業(yè)培訓所必需的經費，并列入單位年度經費預算，以保障審計人員適應知識更新、保持和提高專業(yè)勝任能力。公立醫(yī)院應積極運用并維護審計信息管理系統(tǒng)，及時更新數據，特別是關鍵領域、重點環(huán)節(jié)的經濟業(yè)務，從源頭抓好風險管理工作。積極引進高素質復合型人才，加強審計信息化建設，為醫(yī)院風險管理提供強有力的人員和技術支持，保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（四）提升內審人員的大局意識與服務意識。內審工作的順利展開，離不開領導層的支持和理解，也離不開醫(yī)院其他部門的緊密配合。內審人員應積極主動宣傳內部審計相關規(guī)定，主動作為，著眼全局，利用審計優(yōu)勢為醫(yī)院提供增值服務。進行審計工作時，內審人員應盡量避免“雞蛋里挑骨頭”的行為，過去檢查發(fā)現且已經整改的問題不再在審計報告中反映，但對整改不及時、不到位問題應提出處理意見并追蹤落實。內審人員應該虛心向業(yè)務部門請教專業(yè)知識，形成伙伴關系，主動深入地了解醫(yī)院運營情況，提出有價值的意見與參考，幫助業(yè)務部門提高收益、增長績效，努力取得業(yè)務部門對審計工作的理解與配合，反過來更好地開展工作，持續(xù)為醫(yī)院帶來效益。