人工智能替代審計(jì)判斷的可能性及風(fēng)險(xiǎn)防控

項(xiàng)小琴 應(yīng)里孟

一、引言

人工智能，英文表述為“Artificial Intelligence”，統(tǒng)稱(chēng)AI，誕生于1956 年，在學(xué)術(shù)探討會(huì)議上，“人工智能”這一術(shù)語(yǔ)被以約翰·麥卡賽（John McCarthy）為首的一批具有遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)的年輕科學(xué)家在會(huì)議上首次提出，這標(biāo)志著“人工智能”作為一門(mén)新興學(xué)科的正式誕生了。近十年來(lái)，隨著不斷深入研究，依靠大數(shù)據(jù)處理技術(shù)和儲(chǔ)存技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，人工智能在應(yīng)用的維度上不斷加深，對(duì)于審計(jì)行業(yè)而言，可能會(huì)遭受人工智能極大的挑戰(zhàn)，特別是影響審計(jì)質(zhì)量的核心要素——審計(jì)判斷。

二、審計(jì)判斷的含義與重要性

審計(jì)判斷是屬于審計(jì)的理論范疇。理論來(lái)源于實(shí)踐，又反作用于實(shí)踐。審計(jì)判斷的研究成果自上世紀(jì)七十年代以來(lái)層出不窮，首先審計(jì)判斷是作為一種思維模式存在的；其次審計(jì)判斷與審計(jì)決策關(guān)系密切，審計(jì)判斷服務(wù)于審計(jì)決策；再者審計(jì)判斷必須符合一定的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，脫離了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)判斷會(huì)給經(jīng)濟(jì)社會(huì)造成重大混亂；最后審計(jì)判斷要依據(jù)審計(jì)人員的長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)。

審計(jì)判斷對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)的重要性在于，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了確保資本市場(chǎng)正常、有序、高效運(yùn)行而離不開(kāi)的前提和基礎(chǔ)之一是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，在如何確保和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，我們不能忽視人的因素，審計(jì)人員要想在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演重要角色，發(fā)揮重要作用就必須提高自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)專(zhuān)業(yè)判斷能力的核心就是審計(jì)判斷。審計(jì)判斷貫穿審計(jì)過(guò)程始終，包括審計(jì)的計(jì)劃階段、實(shí)施階段和完成階段。

三、人工智能與審計(jì)判斷的融合趨勢(shì)

1.人工智能的定義。人工智能是依靠計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)在科學(xué)領(lǐng)域內(nèi)研究、開(kāi)發(fā)模擬只有依賴(lài)人類(lèi)智慧才能完成任務(wù)的類(lèi)人計(jì)算機(jī)。隨著人工智能的計(jì)算能力、數(shù)據(jù)處理能力、圖像與語(yǔ)音的識(shí)別能力的日益精進(jìn)，越來(lái)越多的高科技領(lǐng)域被人工智能所突破，我們可以大膽猜測(cè)，未來(lái)人工智能也將通過(guò)有深度的自主的學(xué)習(xí)，通過(guò)人工智能算法模仿并形成與審計(jì)判斷相近的思維方式，甚至替代審計(jì)判斷。

2.人工智能融入審計(jì)領(lǐng)域。作為審計(jì)智能化的重要環(huán)節(jié)之一，人工智能融入審計(jì)領(lǐng)域的背景在于：首先，國(guó)家各行各業(yè)都在推進(jìn)行業(yè)規(guī)范化改革，審計(jì)行業(yè)也不例外。除此之外，在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)中，加快審計(jì)深層次改革有助于審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程集中精力，審計(jì)人員需要按照相關(guān)的法律制度和審計(jì)準(zhǔn)則以及根據(jù)具體的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)事項(xiàng)做出判斷估計(jì)重要性、識(shí)別重要審計(jì)目標(biāo)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、制定審計(jì)策略、得出審計(jì)結(jié)論，對(duì)于審計(jì)人員而言工作量十分巨大，效率問(wèn)題顯然值得重視。其次，審計(jì)智能化對(duì)于整個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)具有急迫性。就目前審計(jì)行業(yè)的信息化智能化水平只能在一定范圍內(nèi)輔助審計(jì)工作，但審計(jì)信息化不均衡不全面的特征也愈發(fā)明顯，審計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法完成自我關(guān)聯(lián)、自我整合，更是基于智能化水平較低的情況下，輔助能力明顯受到限制。在人工智能時(shí)代大背景下，要想讓審計(jì)規(guī)范化改革深入發(fā)展，并煥發(fā)新的生機(jī)與活力，我們的根本任務(wù)是推動(dòng)其與區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興科技間的深層次融合，引導(dǎo)審計(jì)行業(yè)加快走向規(guī)范化、科學(xué)化、信息化、智能化的步伐。

四、人工智能替代審計(jì)判斷的可能性

1.人工智能在審計(jì)信息搜尋、信息加工方面替代審計(jì)判斷具有可能性。其原因在于審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判斷過(guò)程中需要做大量的信息搜尋、信息選擇和信息加工工作。相比較于審計(jì)人員在信息處理過(guò)程中需要大量的腦力勞動(dòng)，而且面臨著信息不全的風(fēng)向，人工智能信息系統(tǒng)則可以利用大數(shù)據(jù)搜集分析處理相關(guān)審計(jì)信息從而達(dá)到節(jié)約審計(jì)工作的時(shí)間和成本。

2.人工智能在審計(jì)信息的儲(chǔ)存和知識(shí)記憶方面替代審計(jì)判斷具有可能性。其原因之一在于不同審計(jì)人員所經(jīng)歷的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間不同步導(dǎo)致審計(jì)人員知識(shí)積累的內(nèi)容和程度不同，同一審計(jì)人員在經(jīng)歷不同階段類(lèi)似的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐后，會(huì)自動(dòng)將舊的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)替換成新的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?；谌四X的生理結(jié)構(gòu)，人的記憶也呈現(xiàn)出遺忘曲線(xiàn)。相比之下，人工智能依賴(lài)于其海量數(shù)據(jù)庫(kù)可以最大限度的滿(mǎn)足信息的儲(chǔ)存和知識(shí)記憶要求。

3.人工智能專(zhuān)家系統(tǒng)將克服審計(jì)人員判斷缺陷從而替代審計(jì)判斷。專(zhuān)家系統(tǒng)作為人工智能非常重要的分支之一，是通過(guò)模擬人類(lèi)思維生成的，從而仿效人類(lèi)專(zhuān)家決策能力的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。對(duì)于專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的審計(jì)領(lǐng)域而言，最受社會(huì)認(rèn)可的就是審計(jì)專(zhuān)家，審計(jì)人員要想成為一名專(zhuān)家必須具有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，非常豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)一名專(zhuān)家需要漫長(zhǎng)的時(shí)間，成本也很高。人工智能專(zhuān)家系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)在于能夠長(zhǎng)時(shí)間的持續(xù)工作，利用利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)海量數(shù)據(jù)庫(kù)能綜合多個(gè)專(zhuān)家的知識(shí)，對(duì)于審計(jì)情況能夠更快的做出反應(yīng)。

4.人工智能在審計(jì)復(fù)核方面替代審計(jì)判斷存在可能性。從復(fù)核的類(lèi)型來(lái)看，單獨(dú)復(fù)核、互動(dòng)復(fù)核以及組合復(fù)核中，組合型復(fù)核的績(jī)效最高，組合復(fù)核需要審計(jì)人員做出重復(fù)的判斷，假如人工智能能替代審計(jì)判斷，那么將減輕審計(jì)人員工作強(qiáng)度。

5.人工智能在解決信息不對(duì)稱(chēng)性方面替代審計(jì)判斷存在可能性。審計(jì)單位與被審計(jì)單位長(zhǎng)久以來(lái)就存在信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，一方面是，審計(jì)人員是外部人員無(wú)法深入被審計(jì)單位內(nèi)部獲取審計(jì)信息，另一方面是審計(jì)人員需要考慮成本效益，不可能長(zhǎng)久對(duì)被審計(jì)單位展開(kāi)審計(jì)，因此審計(jì)人員掌握的信息是有限的。在進(jìn)行審計(jì)判斷的過(guò)程中極大的依靠自身的職業(yè)判斷。如果人工智能替代審計(jì)判斷，那么審計(jì)人員就能依靠人工智能掌握被審計(jì)單位更多的信息，從而解決信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，更好的進(jìn)行審計(jì)決策。

五、人工智能替代審計(jì)判斷的風(fēng)險(xiǎn)

全球最負(fù)盛名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所：德勤、安永、普華永道和畢馬威都意識(shí)到人工智能的巨大潛力，相繼推出了財(cái)務(wù)智能機(jī)器人。任何事物都存在兩面性，人工智能替代審計(jì)判斷、幫助提高審計(jì)效率進(jìn)行的同時(shí)也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.法律風(fēng)險(xiǎn)。人工智能一旦出現(xiàn)犯罪行為，基于法學(xué)領(lǐng)域，可以劃分為兩類(lèi)，第一類(lèi)：該犯罪行為是以人類(lèi)的意識(shí)和意志為轉(zhuǎn)移的，通俗的可以理解為該人工智能僅僅作為實(shí)施犯罪行為的“工具”；第二類(lèi)：該犯罪行為是人工智能自發(fā)的行為，該人工智能已經(jīng)超越了人類(lèi)對(duì)其設(shè)置的程序，人工智能是實(shí)施犯罪行為的“主體”。

2.獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。如果說(shuō)審計(jì)判斷是審計(jì)的核心，那么獨(dú)立性就是審計(jì)判斷的靈魂。要做到真正的獨(dú)立性，審計(jì)人員就必須是自己的行為、行動(dòng)和意見(jiàn)不受影響和控制。但對(duì)于人工智能而言，這一點(diǎn)要求是不能完全做到的，原因在于人工智能是人所設(shè)計(jì)的，不能擺脫人的控制，這一點(diǎn)就是人工智能不能做到精神獨(dú)立，那么機(jī)構(gòu)獨(dú)立和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立就更不用說(shuō)了。

3.審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在通常情況下，審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)內(nèi)容做出有審計(jì)的判斷，一切都是有跡可尋的，一旦出現(xiàn)審計(jì)決策失敗，將由審計(jì)單位、被審計(jì)單位、審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。但對(duì)于人工智能而言，該程序是人所設(shè)計(jì)的，由于算法具有藏匿性，當(dāng)存有這種算法問(wèn)題的人工智能替代審計(jì)判斷系統(tǒng)做出判斷時(shí)，根本無(wú)法得知人工智能做出的具體反映是否滿(mǎn)足要求符合標(biāo)準(zhǔn)，由此也會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題：人工智能基于“算法黑箱”獲取的各類(lèi)審計(jì)證據(jù)而做出的審計(jì)判斷一旦出現(xiàn)審計(jì)決策失敗，不透明的算法機(jī)制使人工智能難以給出做出此項(xiàng)審計(jì)判斷的理由，影響到被審計(jì)單位的公平性，更甚至于“算法黑箱”是否直接或間接觸及法律底線(xiàn)損害公民利益，危害法制社會(huì)，那么人工智能的結(jié)局將會(huì)是遭到全方位的抵制。如果人工智能專(zhuān)家系統(tǒng)做出的審計(jì)判斷是正確的，但在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員并沒(méi)有采用，結(jié)果導(dǎo)致發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，那么審計(jì)責(zé)任如何界定？

4.存在安全性風(fēng)險(xiǎn)。人工智能替代審計(jì)判斷可能存在信息安全風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)工作的進(jìn)行過(guò)程中，人工智能可以有效的提高工作效率，運(yùn)用計(jì)算機(jī)科學(xué)能使企業(yè)內(nèi)部控制信息化、智能化。一旦人工智能控制系統(tǒng)遭受外部惡意攻擊破壞例如黑客攻擊或者系統(tǒng)本身存在漏洞，就極易導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，嚴(yán)重的泄密，在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)直接造成審計(jì)單位與被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)混亂，對(duì)審計(jì)判斷安全有效性造成不利影響。

5.專(zhuān)業(yè)勝任能力不夠的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平的核心指標(biāo)是專(zhuān)業(yè)勝任能力，要想具有較強(qiáng)的審計(jì)判斷勝任能力，除了具備財(cái)會(huì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)之外還要求審計(jì)人員了解其他行業(yè)的相關(guān)知識(shí)。人工智能替代審計(jì)判斷可以通過(guò)對(duì)審計(jì)專(zhuān)家的“集體經(jīng)驗(yàn)”規(guī)律的提煉來(lái)產(chǎn)生人工智能專(zhuān)家系統(tǒng)。但是專(zhuān)家系統(tǒng)本身就需要完善，更加重要的一點(diǎn)是，人工智能專(zhuān)家系統(tǒng)無(wú)法像人類(lèi)專(zhuān)家一樣自我學(xué)習(xí)，提升專(zhuān)業(yè)勝任能力。

六、如何規(guī)避人工智能替代審計(jì)判斷的風(fēng)險(xiǎn)

1.應(yīng)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的舉措?；趪?guó)家層面，需要加快人工智能立法，建立健全問(wèn)責(zé)機(jī)制?；趯徲?jì)行業(yè)，人工智能替代審計(jì)判斷來(lái)講，需要遵循會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、以及職業(yè)道德準(zhǔn)則。人工智能開(kāi)發(fā)者存在重大過(guò)錯(cuò)的，由開(kāi)發(fā)者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；使用者存在重大過(guò)程的由使用者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.應(yīng)對(duì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的舉措。首先人工智能替代審計(jì)判斷程序的設(shè)計(jì)者要保證獨(dú)立性，體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，設(shè)計(jì)者不能被經(jīng)濟(jì)利益所誘惑再者要保證使用該程序的審計(jì)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立，從而對(duì)獨(dú)立使用人工智能替代審計(jì)判斷程序有效的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、確認(rèn)和鑒證；最后要保證精神獨(dú)立，人工智能沒(méi)有自己獨(dú)立的思考方式、思維模式，依靠人類(lèi)輸入，因此應(yīng)防范人工智能成為審計(jì)人員的附庸。

3.應(yīng)對(duì)審計(jì)責(zé)任不明風(fēng)險(xiǎn)的舉措。人工智能一旦替代審計(jì)判斷，那么審計(jì)責(zé)任的界定存在難度，一但出現(xiàn)審計(jì)決策錯(cuò)誤，第一種情況是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有采用了人工智能替代審計(jì)判斷的程序，從而導(dǎo)致的審計(jì)決策錯(cuò)誤那么很明顯，由行為方也就是審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任；假如該審計(jì)決策錯(cuò)誤是由使用了人工智能替代程序造成的，就必須要追溯問(wèn)責(zé)，是程序開(kāi)發(fā)者的錯(cuò)誤，由開(kāi)發(fā)者承擔(dān)，是使用者的錯(cuò)誤由使用者承擔(dān)責(zé)任。目前我國(guó)對(duì)于人工智能立法方面還比較薄弱，因此還是要加快推進(jìn)人工智能立法，以及完善會(huì)計(jì)行業(yè)關(guān)于使用人工智能應(yīng)用于財(cái)務(wù)工作方面的規(guī)定。

4.應(yīng)對(duì)安全性風(fēng)險(xiǎn)的舉措。人工智能替代審計(jì)判斷的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)判斷，幫助提高審計(jì)人員的審計(jì)決策能力。就目前的審計(jì)業(yè)務(wù)工作而言，完成高水平的審計(jì)判斷必須獲取被審計(jì)單位的大量數(shù)據(jù)，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，數(shù)據(jù)收集不僅僅只有與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，還包括企業(yè)組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式等。我們生活在大數(shù)據(jù)時(shí)代，任何方面都極有可能被大數(shù)據(jù)所監(jiān)控，因此在審計(jì)過(guò)程中要對(duì)數(shù)據(jù)收集以及儲(chǔ)存加以嚴(yán)格的規(guī)范，要求人工智能只能收集滿(mǎn)足審計(jì)判斷需要的數(shù)據(jù)，不得收集任何無(wú)關(guān)數(shù)據(jù)。除了人工智能的開(kāi)發(fā)者無(wú)人知曉“算法黑箱”的內(nèi)在機(jī)理，因此“算法黑箱”的存在也是影響安全性的重要因素。當(dāng)有人懷疑“算法”存在安全隱患，最直接的方法是使“算法”公開(kāi)化透明化，加快建立健全法律機(jī)制，通過(guò)法律以及行業(yè)規(guī)范來(lái)更好的約束“算法”，提高人工智能安全性，從而使人工智能做出的審計(jì)判斷合法合理。

5.應(yīng)對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力不夠風(fēng)險(xiǎn)的舉措。人工智能專(zhuān)家系統(tǒng)不僅僅要收集審計(jì)案例數(shù)據(jù)，還要通過(guò)多次反復(fù)的數(shù)據(jù)處理，推導(dǎo)出可以應(yīng)用于審計(jì)判斷的公式，提高審計(jì)判斷的正確性。在對(duì)監(jiān)管控制人工智能替代審計(jì)判斷數(shù)據(jù)方面，需要著手解決“審計(jì)人員集體經(jīng)驗(yàn)”的質(zhì)量問(wèn)題，在“集體經(jīng)驗(yàn)”的數(shù)據(jù)庫(kù)中，任何一個(gè)審計(jì)判斷數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤將會(huì)直接導(dǎo)致總體“集體經(jīng)驗(yàn)”數(shù)據(jù)質(zhì)量出現(xiàn)下滑。但是人工智能在現(xiàn)有的科技水平之下，無(wú)法通過(guò)自我學(xué)習(xí)來(lái)彌補(bǔ)之一缺陷（集體經(jīng)驗(yàn)質(zhì)量問(wèn)題）。換言之，目前只能通過(guò)提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高業(yè)務(wù)水平，認(rèn)真處理每一項(xiàng)審計(jì)工作，減少乃至消除劣質(zhì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，并且還需要通過(guò)完善相關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范保證數(shù)據(jù)源的優(yōu)質(zhì)性。再通過(guò)大數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存來(lái)積累優(yōu)質(zhì)的審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)，以應(yīng)對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力不夠的風(fēng)險(xiǎn)。

未來(lái)審計(jì)行業(yè)會(huì)不斷向科技借力，人工智能融入審計(jì)行業(yè)的程度也會(huì)不斷加深。目前來(lái)看人工智能在審計(jì)領(lǐng)域的定位還只是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的輔助性工具。人工智能替代審計(jì)判斷還有很長(zhǎng)的路要走，現(xiàn)階段要做的是從審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中積極發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尋找解決問(wèn)題的方法，探索審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，不斷改進(jìn)完善人工智能審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，使之充分滿(mǎn)足業(yè)務(wù)需要。