關于政府會計制度新舊銜接問題的思考

王冬平

一、前言

行政事業(yè)單位開展會計計量的依據是政府會計制度，隨著我國社會經濟的發(fā)展進步和行政事業(yè)單位改革進程的不斷加快，舊有會計制度的計量方法已經無法滿足新形勢的計量要求。為了更有效地保證我國行政事業(yè)單位的會計計量質量和可靠性，我國財政部于2017 年頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，取消了行政事業(yè)單位原有的會計制度，行業(yè)制度以及會計準則。逐步推行政府會計準則與制度，通過建立統(tǒng)一規(guī)范的會計制度管理體系，并要求各級行政事業(yè)單位要嚴格執(zhí)行政府會計制度，保證政府會計制度執(zhí)行到位。并要求于2019 年1 月1 日全面實施政府會計制度，以此來提高行政事業(yè)單位的會計計量質量。隨著政府會計制度的全面推行，行政事業(yè)單位必然面對新舊政府會計制度銜接問題。因此，相關單位必須要高度重視新舊會計制度的銜接工作，保證新舊政府會計制度的無縫銜接。

二、分析新舊政府會計制度的差異

（一）計量核算的會計要素存在差異

新政府會計制度為了保證行政事業(yè)單位會計計量口徑的一致性。對其會計計量的方法進行調整，重新規(guī)范了會計要素，新政府會計制度豐富和發(fā)展了預算會計和財務會計的內涵。財務會計要素的構成分別為費用、收入、負債、凈資產以及資產五種類型。而預算支出的構成則是預算結余、預算支出以及預算收入三種類型。

財務會計要素在新政府會計制度中的構成發(fā)生了變化，“支出”要素不再使用，用“費用”要素替換了“支出”要素。并要求各級各類事業(yè)單位以及行政單位在核算其業(yè)務時，嚴格按照預算結余、預算支出和預算收入的相關科目來核算其業(yè)務活動情況。要求相應的核算單位在取得符合制度要求的收入時，要注意采用補償尺度因素，對日?；顒又锌赡馨l(fā)生的經濟利益收入情況進行考慮，對資產的增值保值情況進行相應的會計處理。

（二）會計科目的設置差異

新政府會計制度對會計科目的設置和處理更加規(guī)范和科學了。會計科目更具通用性，它結合舊有的會計制度科目，形成一套更科學合理的科目體系。淡化了行業(yè)會計特點，強調會計科目的通用性。同時也針對政府會計成本績效考核的情況設置了相應的會計要素，將部分企業(yè)的成本計量理念引入其中，細化了資產、負債等科目，如舊有的銀行存款科目，相應地細化為其他貨幣存款、受托代理、代管銀行存款。而且重新劃分凈資產科目，對“非財政補助結轉結余”、“事業(yè)基金”、“資產基金”等科目進行了簡化處理，統(tǒng)一為累計盈余科目，同時對于非財政補助的結余會計處理，可以通過本年盈余分配、權益法調整等科目進行了相應的處理。

（三）會計核算基礎存在差異

舊有的行政事業(yè)單位會計制度采用單一會計分錄的處理方式，而新政府會計制度則通過雙分錄的處理方式來核算。對單位的財政收支業(yè)務作了更明細的核算處理。利用收付實現制和權責發(fā)生制的平行記賬方式來規(guī)范相應的業(yè)務處理。如行政單位中資產類、負債類經濟業(yè)務的處理，要利用權責發(fā)生制進行會計處理。而對于單位的收入、支出等業(yè)務則要采用收付實現制來處理。

二、新舊政府會計制度銜接處理措施

（一）采用多種措施應對新舊政府會計制度的銜接問題

新政府會計制度的出臺，對相應的核算單位業(yè)務活動的會計處理作為了更明確的規(guī)定，行政事業(yè)單位只有在吃透新政府會計制度思路的基礎上，才能快速將新會計制度執(zhí)行到位。為了更好地實現新舊會計制度的快速高效銜接，單位應應要求財務人員進行自主學習，可通過網絡學習來完成會計知識的更新換代，或者單位組織專家學者來對財務人員進行培訓，同時為了更好地落實新政府會計制度，單位可以上線相應的計算機軟件系統(tǒng)，實現單位財務核算的智能化、自動化和網絡化。由于新政府會計制度在管理模式、會計計量方法等多方面作出新規(guī)定，因此，單位會計人員要重點關注會計制度的新變化新標準。對新舊會計制度進行橫向豎向的對比，在實際的業(yè)務活動處理中，要分清新舊制度的處理方式的差異，有意識地對舊有的核算模式進行轉換。單位內部相關部門也要從新會計制度的規(guī)定出發(fā)，掌握和規(guī)范本部門的業(yè)務活動內容。如后勤、基建、資產管理等部門。保證業(yè)務活動規(guī)范順暢。同時單位要構建員工激勵制度。財務人員根據新舊制度的差異情況，對相應的考核指標進行績效評價。如果單位人員能完成新舊會計制度銜接，應根據考核的指標情況對他們進行相應的獎勵，對無法落實銜接工作的人員則按規(guī)定進行處理。保證獎罰分明，提高單位人員開展銜接工作的積極性。

（二）針對新舊制度銜接所出現的問題，應根據成因，做好相應處理

新政府會計制度對舊制度的會計科目進行了大量增刪處理。因此，在落實新會計制度的過程中，必然涉及到會計科目的調整，行政事業(yè)單位應提前做好相應的準備工作，以單位賬務進行清查，開展清產核資的工作，實現新舊會計制度的無縫銜接。同時財務人員要認真深入學習《事業(yè)單位會計制度》、《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》以及《行政單位會計制度》等規(guī)定。在進行財務決算前期，對單位的負債、資產展開全面的清查，準確、及時地獲取新舊會計制度銜接所需的原始數據，如供結轉新賬使用情況、分類核算“在途存貨”、是否存在受托代理資產等基礎核算數據。

（三）針對財政制度不科學的現象，以落實新制度為契機，發(fā)展完善財政制度

由于行政事業(yè)單位的屬性特點，它是非營業(yè)性單位，因此，在業(yè)務活動的會計處理方面，尚有較大的發(fā)展空間，與企業(yè)的財務管理要求和標準存在一定的差距。必須要規(guī)范化管理行政事業(yè)單位的會計制度，以全面推行新政府會計制度為重要契機，加快行政事業(yè)單位的財政制度建設。在單位落實新會計制度過程中，要勇于接受挑戰(zhàn)，克服實施過程中的困難，不斷提高單位財務人員的會計專業(yè)知識水平和技能，加強單位的財務管理水平，加快建設現代財政制度，實現單位會計計量的科學化、規(guī)范化。

三、結語

為了保證會計核算數據更可靠、準確反映我國社會經濟發(fā)展情況，我國政府推出了新政府會計制度，新政府會計制度豐富和發(fā)展了舊政府會計制度，認真貫徹落實新政府會計制度，更有利于行政事業(yè)單位的發(fā)展，因此，各單位要根據自己的實際情況，做好新舊制度的銜接工作，實現新舊制度的平穩(wěn)過渡，保證新制度落實到位。