管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的戰(zhàn)略性應(yīng)用研究

趙彥婷

管理會(huì)計(jì)作為一門新興學(xué)科，是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。行政事業(yè)單位是非盈利性組織，相對(duì)于企業(yè)而言，它主要目的是追求社會(huì)效益的最大化。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的科學(xué)管理方法指導(dǎo)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)其內(nèi)部控制，提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于政事業(yè)單位，有利于行政事業(yè)單位合理利用資源，完善內(nèi)部管理水平，將有限的資源創(chuàng)造出更大的社會(huì)價(jià)值；有利于把管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)管理理念和方法引入到行政事業(yè)單位的管理中，加強(qiáng)對(duì)單位各崗位人員的業(yè)務(wù)督導(dǎo)和業(yè)績(jī)考核，提高單位運(yùn)行效率和綜合管理水平；有利于行政事業(yè)單位管理者更好的利用管理會(huì)計(jì)反饋的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析研究，制定出最適合本單位發(fā)展的戰(zhàn)略決策，保證行政事業(yè)單位朝著穩(wěn)定、有序、高效方向發(fā)展。

一、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的戰(zhàn)略導(dǎo)向

在新管理環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)比傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)更具戰(zhàn)略導(dǎo)向性。從戰(zhàn)略管理的角度來(lái)看，傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)存在一些不足：一是適應(yīng)能力差。在從公共行政向公共管理轉(zhuǎn)變過(guò)程中，傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)不能適應(yīng)新的管理要求。二是缺乏及時(shí)提供外部數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)及時(shí)將外部環(huán)境的變化通過(guò)數(shù)據(jù)信息輸出，供管理者使用。三是不能適應(yīng)政府管理需要。一些非財(cái)務(wù)類指標(biāo)諸如服務(wù)質(zhì)量、公眾滿意度、服務(wù)實(shí)現(xiàn)效率等很難去衡量，必須尋求新的管理思想、技術(shù)和方法。四是傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)重視會(huì)計(jì)核算對(duì)象，較少關(guān)注管理的主體。戰(zhàn)略管理理論中，一個(gè)單位管理的關(guān)鍵在人而不是物，而管理會(huì)計(jì)正是重視對(duì)人的計(jì)量和管理。五是從會(huì)計(jì)核算的周期來(lái)看，傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)固化于年度預(yù)算，忽視了單位的長(zhǎng)期目標(biāo)，容易造成公共管理行為的短期化，而行政事業(yè)單位管理的終極目標(biāo)是“社會(huì)價(jià)值的最大化"。

具有戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)是一種新型會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)。它的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在：一是長(zhǎng)期性。管理會(huì)計(jì)是以行政事業(yè)單位管理的宗旨為服務(wù)目標(biāo)的。二是全局性。管理會(huì)計(jì)核算對(duì)象更加廣泛，它將視角擴(kuò)展到所有的行政事業(yè)單位的所有活動(dòng)，同時(shí)將事中控制和事后控制結(jié)合起來(lái)，更及時(shí)有效的提供所需信息。三是多維度。戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)跳出單一會(huì)計(jì)主體，著眼于復(fù)雜的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)文化等外部環(huán)境。同時(shí)也提供了各種方法來(lái)評(píng)價(jià)一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，為管理者從深層次思考問(wèn)題提供幫助。

需要指出的是，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于行政事業(yè)單位管理，并不是簡(jiǎn)單的對(duì)傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)的否定，它是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上發(fā)展和延伸，即將管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性特點(diǎn)融入到行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，體現(xiàn)了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的發(fā)展方向。

二、影響管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中作用發(fā)揮的因素

1.管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的局限性

行政事業(yè)單位這個(gè)主體的特殊性，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象很難確定和計(jì)量，存在數(shù)據(jù)不全、質(zhì)量難題、審計(jì)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)謹(jǐn)、間接費(fèi)用分配責(zé)任不清等問(wèn)題，應(yīng)用研究困難重重。行政事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品或服務(wù)，涉及經(jīng)濟(jì)、管理、政治、法律等多方面領(lǐng)域，使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用比企業(yè)更加復(fù)雜。而且行政事業(yè)單位不是以利潤(rùn)來(lái)衡量組織行為的有效性，其投入和產(chǎn)出很多不具有相關(guān)性，將政府行為的投入與產(chǎn)出匹配并量化是一個(gè)極其復(fù)雜的工程，可能會(huì)由此增加更多的成本，因此行政事業(yè)單位缺少實(shí)施管理會(huì)計(jì)的動(dòng)機(jī)和動(dòng)力。

2.行政事業(yè)單位自身機(jī)制不完善

行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理、日常核算和監(jiān)督管理等方面。管理會(huì)計(jì)是否能在行政事業(yè)單位中展開(kāi)實(shí)施并取得成效很大程度上取決于預(yù)算管理和內(nèi)控制度的健全與否。而現(xiàn)實(shí)情況是，很多行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)比較薄弱，對(duì)內(nèi)控制度的建立和運(yùn)行不夠積極不夠主動(dòng)，執(zhí)行力弱化。在日常應(yīng)用中，財(cái)務(wù)人員還是偏向于聽(tīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示，讓內(nèi)控制度形同虛設(shè)。如果在內(nèi)部控制職能缺失的條件下，管理會(huì)計(jì)無(wú)法得到相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，會(huì)計(jì)信息失真，就無(wú)從為管理人員和政府提供真實(shí)可靠的決策資料。

3.行政事業(yè)單位人員管理會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱

首先管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不具有法律強(qiáng)制性，行政事業(yè)單位管理者對(duì)其重視程度較低，大大制約了管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的推廣及運(yùn)用。其次，當(dāng)前行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)運(yùn)用實(shí)踐中的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐也非常有限。行政事業(yè)單位普遍存在不知不做、已知未做、不知在做三種情況，阻礙了管理會(huì)計(jì)的深入實(shí)踐。再次，管理會(huì)計(jì)后續(xù)教育尚未形成規(guī)范化和完整體系。財(cái)務(wù)人員由于缺乏專業(yè)指導(dǎo)或疏于培訓(xùn)，極有可能造成會(huì)計(jì)信息失真，從而導(dǎo)致管理信息回饋失真。

4.信息化水平不夠高

隨著信息技術(shù)的普遍應(yīng)用和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，信息搜集、傳遞、加工、利用都不斷在更新發(fā)展。單位之間、部門之間的溝通僅僅通過(guò)靜態(tài)的數(shù)據(jù)報(bào)表遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要使用動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)來(lái)反映報(bào)表背后的相關(guān)信息。但是行政事業(yè)單位目前還沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的信息化資源規(guī)劃系統(tǒng)，也沒(méi)有建立一個(gè)國(guó)有資產(chǎn)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等融為一體的系統(tǒng)化模式，通用性和安全性較差。另外會(huì)計(jì)信息化人才隊(duì)伍建設(shè)落后，很多單位的老會(huì)計(jì)對(duì)學(xué)習(xí)信息化知識(shí)經(jīng)常顯得心有余而力不足，而信息技術(shù)人員又往往對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)了解甚少，使得管會(huì)計(jì)信息化建設(shè)不易展開(kāi)。

三、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位作用的建議

1.加強(qiáng)理論研究，完善制度環(huán)境

我國(guó)的國(guó)情與西方國(guó)家不一樣，還處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，因此管理會(huì)計(jì)的理論建設(shè)不能照搬照抄西方的理論，必須立足中國(guó)國(guó)情，建設(shè)有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系，并且不斷根據(jù)改革發(fā)展變化，對(duì)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行修改和補(bǔ)充。同時(shí)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的理論研究也不能純粹依照企業(yè)套路，要在實(shí)踐基礎(chǔ)上研究出適用于我國(guó)行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)理論，并需要在實(shí)際工作中積極開(kāi)展實(shí)務(wù)，將理論成果轉(zhuǎn)化為具體應(yīng)用方法。

在此基礎(chǔ)上還要加快政府管理會(huì)計(jì)的立法工作。一方面要研究制定行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)制度，確定管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用范圍，確保管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐過(guò)程中有法可依。另一方面要結(jié)合行政事業(yè)單位的特殊性，規(guī)范其他財(cái)政配套制度。制定內(nèi)部控制制度，規(guī)范行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行行政事業(yè)單位集中支付制度，建立科學(xué)的行政事業(yè)單位預(yù)算制度，結(jié)合行政事業(yè)單位的具體情況來(lái)適當(dāng)調(diào)整預(yù)算定額的標(biāo)準(zhǔn)。

2.加強(qiáng)行政事業(yè)單位工作人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的掌握

首先必須加強(qiáng)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，積極支持單位的管理會(huì)計(jì)改革工作。行政事業(yè)單位的管理者應(yīng)該清楚的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)人員不僅僅是對(duì)單位的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行核算，而需要參與到單位的一線管理工作，提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的信息，提供經(jīng)濟(jì)決策參閱。這就需要我們加大對(duì)管理會(huì)計(jì)作用的宣傳力度，讓單位領(lǐng)導(dǎo)人員充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)，才會(huì)讓他們重視管理會(huì)計(jì)，引入及加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用。

其次提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高低直接決定著會(huì)計(jì)工作的效率以及會(huì)計(jì)信息反映的及時(shí)性和真實(shí)性。所以行政事業(yè)單位要定期或不定期的對(duì)管理會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行知識(shí)以及技能的培訓(xùn)，提高其自身素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力，在最短時(shí)間內(nèi)提升他們的知識(shí)水平，以便能夠迅速、有效地掌握行政事業(yè)單位的環(huán)境變化以及管理會(huì)計(jì)的最新發(fā)展態(tài)勢(shì)，最先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)理論體系和業(yè)務(wù)技能手段，還要不斷加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和思想覺(jué)悟，調(diào)動(dòng)起他們的工作主動(dòng)性和積極性，提高管理會(huì)計(jì)的工作效率。

3.轉(zhuǎn)變行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)職能

現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)范疇中，會(huì)計(jì)的主要職能已由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)人員的角色也該轉(zhuǎn)換為決策者的合作伙伴。這就要求行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員要適應(yīng)新的職責(zé)，廣泛地了解行政事業(yè)單位的各個(gè)方面，幫助領(lǐng)導(dǎo)者正確地?cái)M定戰(zhàn)略計(jì)劃。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員的工作內(nèi)容將更多地著重于財(cái)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)分析，并且盡可能多地去參與政府部門的有關(guān)事項(xiàng)，以便在管理決策中發(fā)揮更大的作用。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)還要求著眼于行政事業(yè)單位的整體發(fā)展，對(duì)每個(gè)部門的業(yè)績(jī)和部門外的各類相關(guān)信息進(jìn)行衡量，為未來(lái)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)，處理評(píng)估尚未發(fā)生的不確定事項(xiàng)，籌劃單位各項(xiàng)組織活動(dòng)。

同時(shí)管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心，進(jìn)行事前、事中、事后的管理控制。事前管理重點(diǎn)是編制預(yù)算；事中管理則是主要分析和控制預(yù)算執(zhí)行中的差異；事后管理即業(yè)績(jī)考核。在行政事業(yè)單位管理中，通過(guò)單位主體的落實(shí)，確定每一責(zé)任科室的預(yù)算管理目標(biāo)，通過(guò)對(duì)責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行情況的如實(shí)核算，實(shí)施預(yù)算控制，再對(duì)責(zé)任主體的目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核。

4.加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作

想保證事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的執(zhí)行力度，需有獨(dú)立的監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)跟蹤管理會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程。一方面，在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，要嚴(yán)格按照法律法規(guī)檢查會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后及時(shí)上報(bào)，并善于分析，提出整改方案，不斷規(guī)范行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作秩序，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍。一旦在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)違法顯現(xiàn)，例如私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、小金庫(kù)等，必須嚴(yán)格處理，勒令停止。問(wèn)題特別嚴(yán)重的，還應(yīng)該移交司法機(jī)關(guān)。另一方面，還應(yīng)該實(shí)施對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的管理監(jiān)督，實(shí)行績(jī)效考核制度，形成獎(jiǎng)懲分明的任人機(jī)制。要對(duì)其進(jìn)行定期或不定期的檢查、考核，對(duì)于單位內(nèi)部工作目標(biāo)明確、工作態(tài)度端正，工作及時(shí)認(rèn)真的人員要給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于那些工作消極懈怠，遇事推脫責(zé)任甚至違法亂紀(jì)的人員應(yīng)采取懲罰措施，情節(jié)嚴(yán)重要嚴(yán)肅處理，確保行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)健康執(zhí)行，有效發(fā)揮其應(yīng)有的功能和作用。

5.建立行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)要與信息化結(jié)合才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐和推廣。隨著科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代，各行各業(yè)信息化進(jìn)程不斷加快。作為現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)信息化程度直接影響著管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。一個(gè)單位信息化建設(shè)的好壞也直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和單位的可持續(xù)發(fā)展。行政事業(yè)單位要不斷推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)，不僅要在硬件上加大投入，還要在軟件上想辦法。在硬件方面，單位領(lǐng)導(dǎo)要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展，為信息設(shè)備購(gòu)置提供必要的經(jīng)費(fèi)支持，加大單位內(nèi)部先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)信息設(shè)備的投入；建立信息設(shè)備管理制度，及時(shí)維護(hù)已使用設(shè)備，確保其正常運(yùn)行。在軟件方面，要合理開(kāi)發(fā)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)軟件。軟件開(kāi)發(fā)需要考慮很多因素，是一個(gè)大工程，出于人手和精力的考慮，行政事業(yè)單位可以將這部分工作外包給軟件公司。但是本單位信息人員和會(huì)計(jì)人員也應(yīng)積極參與到軟件開(kāi)發(fā)的過(guò)程中。所開(kāi)發(fā)的軟件是在現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)軟件延伸出管理會(huì)計(jì)功能，還是獨(dú)立自成一體，這都需要會(huì)計(jì)人員和信息技術(shù)人員的共同努力。同時(shí)軟件還應(yīng)考慮未來(lái)需求和擴(kuò)充能力，以減少設(shè)計(jì)成本。

四、總結(jié)

總之，管理會(huì)計(jì)的科學(xué)性和實(shí)用性，對(duì)于提高行政事業(yè)單位的整體管理水平、推廣和實(shí)踐管理會(huì)計(jì)在非企業(yè)組織中應(yīng)用具有非常深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。行政事業(yè)單位要更好的適應(yīng)今后的發(fā)展，就必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀以及自身實(shí)際情況進(jìn)行改革，高度重視管理會(huì)計(jì)運(yùn)用，采取切實(shí)可行的措施，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)又好又快發(fā)展。