制造業(yè)企業(yè)成本管控研究

卜從標(biāo)

一、當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)成本管控存在的問(wèn)題

（一）成本管控理念落后

1.管理層對(duì)成本管控重視力度不夠

成本管控缺乏足夠的重視，沒(méi)有提高到企業(yè)戰(zhàn)略高度，管理層沒(méi)有建立實(shí)質(zhì)的成本管控的方法和制度，通常只是財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行事后財(cái)務(wù)核算、分析，很難形成有效的成本控制。

2.成本管控體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不一致，無(wú)法支撐戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，細(xì)分市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等外部環(huán)境不斷變化過(guò)程中，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身情況調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略。然而，制造業(yè)成本管控大多數(shù)將重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造成本事中、事后控制中，只對(duì)BOM、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)等指標(biāo)考核是否超損耗或超標(biāo)，相對(duì)應(yīng)的是低成本戰(zhàn)略。當(dāng)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型時(shí)，若成本管控體系未能及時(shí)調(diào)整，將導(dǎo)致成本管控方向有誤。如企業(yè)從低成本戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型為產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略時(shí)，研發(fā)的投入對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種發(fā)展?jié)摿Γ邪l(fā)能力是企業(yè)的核心力量。研發(fā)通常需要一定的周期，研發(fā)初期通常是沒(méi)有收益的，若沒(méi)有充分考慮到研發(fā)力量，盲目削減研發(fā)費(fèi)用投入，最終導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略失敗，失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。例如，華為取得今天的成就與研發(fā)投入密不可分，根據(jù)華為2019 年3 月29 日發(fā)布的2018 年年報(bào)，2018 年銷售額7,212.02 億，凈利潤(rùn)593.45 億人民幣，華為堅(jiān)持將每年收入的10%以上投入到研發(fā)。2018 年，華為在研發(fā)方面投入了1,000 多億人民幣。截至2018 年底，累計(jì)獲得授權(quán)專利87,805 項(xiàng)，其中有11,152 項(xiàng)核心專利是在美國(guó)授權(quán)。

（二）成本考核流于形式

1.成本核算不合理

在制造業(yè)企業(yè)中普遍沒(méi)有深入對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中數(shù)據(jù)的收集與處理，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本管控過(guò)程中沒(méi)有準(zhǔn)確、及時(shí)的實(shí)際成本數(shù)據(jù)作為支撐，成本控制管理的關(guān)鍵點(diǎn)很難確認(rèn)。同時(shí)，成本核算由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員往往對(duì)生產(chǎn)工藝流程、工藝特點(diǎn)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)缺乏足夠了解，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行真正成本動(dòng)因分析，無(wú)法采用作業(yè)成本法，成本歸集存在不合理。

2.成本考核指標(biāo)的建立不科學(xué)

制造業(yè)企業(yè)普遍沒(méi)有系統(tǒng)地從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段分析，充分分析企業(yè)成本構(gòu)成，結(jié)合同行業(yè)成本數(shù)據(jù)以及企業(yè)自身企業(yè)特點(diǎn)，同時(shí)缺乏結(jié)合外部動(dòng)態(tài)變化市場(chǎng)環(huán)境，導(dǎo)致目標(biāo)成本指標(biāo)制定不科學(xué)。

3.成本責(zé)權(quán)不明確

成本控制實(shí)施中，更多的注重制定企業(yè)目標(biāo)預(yù)算，缺少了實(shí)際各部門能否有效實(shí)行。首先，成本管控部門及直接人員責(zé)任不清，對(duì)管控認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有深入理解，認(rèn)為考核只是為了工資獎(jiǎng)金的分配，無(wú)法達(dá)到考核是提高全員對(duì)成本管控的重視的目的。其次，無(wú)法合理劃分利潤(rùn)中心、成本中心，導(dǎo)致成本考核無(wú)法真正落實(shí)責(zé)任人制，導(dǎo)致無(wú)法具體管控成本；最后，考核結(jié)果無(wú)法做到獎(jiǎng)懲到位，起不到激勵(lì)作用。

（三）成本管控體系不完善

通常制造業(yè)企業(yè)成本重點(diǎn)在制造成本確認(rèn)與計(jì)量，一方面對(duì)制造成本計(jì)劃、分析、考核重視不夠；另一方面沒(méi)有深入采購(gòu)、銷售、售后、研發(fā)等環(huán)節(jié)的有效管控。

制造企業(yè)成本管控仍處在手工統(tǒng)計(jì)核算的階段。雖然部分企業(yè)導(dǎo)入ERP 系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)電算化,但往往局限于成本的事后核算, 對(duì)成本的事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析不到位。例如不能通過(guò)ERP 信息化平臺(tái)制定生產(chǎn)計(jì)劃，對(duì)超額領(lǐng)料的單據(jù)，建立實(shí)時(shí)預(yù)警、審批機(jī)制。

通常制造業(yè)企業(yè)成本管控沒(méi)有深度結(jié)合法務(wù)部門，通過(guò)法律手段保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)或資源，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制，減少不必要成本支出。例如企業(yè)對(duì)外擬定標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)合同、銷售合同，對(duì)于惡意拖欠的應(yīng)收賬款的現(xiàn)象，通過(guò)法律手段維權(quán)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)及重要崗位簽訂保密協(xié)議或同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)禁止協(xié)議。

（四）企業(yè)成本管控人才缺失

企業(yè)成本管控人才的嚴(yán)重不足往往表現(xiàn)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)成本核算人員的動(dòng)力不足，不善于學(xué)習(xí)新知識(shí)和新管理技術(shù)和方法，對(duì)于新型的戰(zhàn)略成本管理模式難以接受，而專業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員又嚴(yán)重缺乏，所以在企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理中，用人不當(dāng)、崗位混亂的現(xiàn)象十分常見(jiàn)，導(dǎo)致企業(yè)的成本控制管理缺乏全局性，戰(zhàn)略成本信息得不到有效反饋，這是企業(yè)成本管控中人力資源管理戰(zhàn)略的缺失造成的。

二、制造業(yè)企業(yè)成本管控的對(duì)策建議

（一）結(jié)合財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，引入戰(zhàn)略成本管理思想

企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)是確保資本合理和使用有效而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)戰(zhàn)略引入戰(zhàn)略化成本管理辦法，明確定位企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析，形成統(tǒng)一管控理念，將成本管控有效落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)，全面推進(jìn)成本管理與控制的責(zé)任制度，建立合理考核機(jī)制，成本管控工作具體化，確保全體人員參與到成本管理控制中來(lái)，調(diào)動(dòng)員工的積極性，從“要我管控”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙芸亍保瑸槠髽I(yè)營(yíng)造良好成本管理思想和文化，為順利開(kāi)展成本管控奠定基礎(chǔ)。

（二）建立與成本管控相關(guān)聯(lián)的績(jī)效考核模式

1.完善成本核算

加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作，技術(shù)人員參與，合理制定各種物資費(fèi)用的定額，健全物資收發(fā)料制度。制定成本費(fèi)用開(kāi)支的范圍，正確劃分各種費(fèi)用界限，對(duì)各種費(fèi)用進(jìn)行成本動(dòng)因分析，合理歸集各種成本費(fèi)用。

2.結(jié)合預(yù)算，建立成本績(jī)效考核指標(biāo)

制造業(yè)企業(yè)在落實(shí)成本管控之前，應(yīng)結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)定位編制成本預(yù)算。企業(yè)以成本效益原則，應(yīng)將成本管控與全面預(yù)算管理相結(jié)合，進(jìn)行全過(guò)程、各部門、全員參與的預(yù)算編制。根據(jù)各部門的預(yù)算指標(biāo)，建立考核績(jī)效指標(biāo)。定期對(duì)比預(yù)算與實(shí)際之前的差距，分析企業(yè)成本管控中存在的問(wèn)題與優(yōu)勢(shì)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整成本管控工作的方法和措施，保障成本管控能夠與企業(yè)實(shí)際需求想適應(yīng)，從而促進(jìn)企業(yè)資金、資產(chǎn)投放合理和經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)增加。同時(shí)，只有通過(guò)有效的績(jī)效考評(píng)工作，根據(jù)數(shù)據(jù)做到獎(jiǎng)懲分明、合理，才能有效提高企業(yè)員工參與成本管控的積極性。

3.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確成本管控責(zé)權(quán)

成本管控的有效實(shí)施必須以高效的組織結(jié)構(gòu)作支撐。組建橫向的跨職團(tuán)隊(duì)則是成本管控所必須的。這些跨職能團(tuán)隊(duì)包括：研發(fā)設(shè)計(jì)跨職能團(tuán)隊(duì)、制造過(guò)程中的跨職能團(tuán)隊(duì)、一體化的跨職能團(tuán)隊(duì)等。在成本管控過(guò)程中，跨職能團(tuán)隊(duì)要自始至終對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、銷售、售后的全過(guò)程負(fù)責(zé)。成本管控組織要求實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，建立成本管控責(zé)任制度，確保目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。按照成本管控的職能，建立科學(xué)的成本指標(biāo)體系、成本核算體系、成本決策體系和成本考核體系。

（三）完善成本管控體系

1.建立ERP 信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)成本的最優(yōu)控制

（1）ERP 系統(tǒng)規(guī)范成本核算、簡(jiǎn)化成本核算分析工作。在ERP 體系中，成本數(shù)據(jù)來(lái)源于各業(yè)務(wù)模塊，同時(shí)根據(jù)設(shè)定成本核算方法，系統(tǒng)則自動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)算，自動(dòng)生成本報(bào)表、成本分析報(bào)表，并保證數(shù)據(jù)來(lái)源的一致性，減少了手工計(jì)算做報(bào)表的繁重工作。同時(shí)，引入作業(yè)成本法、價(jià)值鏈成本法等科學(xué)成本核算及管控辦法，科學(xué)計(jì)算成本，突出成本對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的價(jià)值作用，從而提高成本管控的作用。

（2）ERP 系統(tǒng)有利于全面增強(qiáng)員工成本管控意識(shí)。目標(biāo)成本建立在ERP 系統(tǒng)中，結(jié)合權(quán)限設(shè)置，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料共享。使各環(huán)節(jié)相關(guān)人員關(guān)注成本核算，增強(qiáng)成本管控意識(shí)，對(duì)完成目標(biāo)成本具有積極推動(dòng)作用。

（3）ERP 系統(tǒng)有利于成本管控。ERP 成本體系通過(guò)事前制的目標(biāo)成本，對(duì)各種物料消耗、費(fèi)用規(guī)定數(shù)量、金額標(biāo)準(zhǔn)，可以在事前、事中管控各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生。能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的消耗，對(duì)于重大超耗的情況，設(shè)定總經(jīng)理審批制度。

2.增強(qiáng)法律意識(shí)，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)的用工、改制、并購(gòu)、重組、對(duì)外投資、契約合同、產(chǎn)銷行為等等任何一種行為都可能存在不同程度的法律風(fēng)險(xiǎn)，法律風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)企業(yè)平均支出的防范法律風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用占企業(yè)收入的1%，但是中國(guó)大多數(shù)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)管理投入嚴(yán)重不足，法律風(fēng)險(xiǎn)防御能力很弱。企業(yè)應(yīng)增加法律意識(shí)，做到事前、事中防范，事后進(jìn)行補(bǔ)救等方式，合理規(guī)避不必要風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。例如建立銷售合同審批制度，由財(cái)務(wù)部門從成本利潤(rùn)、資金、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度審核，由生產(chǎn)部門審核訂單交期，由法務(wù)部門從整體角度審核。

（四）成本管理人才專業(yè)化

人才是激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的核心力量，從公司層面培養(yǎng)成本管理專業(yè)化人才團(tuán)隊(duì)，重點(diǎn)培養(yǎng)懂財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息化系統(tǒng)的復(fù)合型人才。必須構(gòu)建科學(xué)完善的人才培育機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，更好地調(diào)動(dòng)工作人員的積極性與工作熱情，為企業(yè)提供多元化服務(wù)。只有這樣，才能不斷促進(jìn)和提高成本管理工作，保證成本管控工作的可持續(xù)化發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，制造業(yè)企業(yè)成本管控并非僅僅隸屬于財(cái)務(wù)范疇，更多是一種戰(zhàn)略概念。從成本效益原則，建立完善成本管控體系，加強(qiáng)全員參與意識(shí)，利用ERP 等信息工具，精細(xì)化成本管控。注重從研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、售后各環(huán)節(jié)價(jià)值鏈的協(xié)作，從資金流、人才建設(shè)等方面獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)的持久健康發(fā)展提供保障。