高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的PDCA分析

王建林

一、引言

高校的快速發(fā)展離不開(kāi)經(jīng)費(fèi)的支持，而高校經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于三個(gè)方面：政府、市場(chǎng)和科研。2018 年全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)總投入為46135 億元，高等教育經(jīng)費(fèi)占26.04%，總投入為12013 億元。市場(chǎng)主要是指高校通過(guò)校企合作、為社會(huì)提供服務(wù)、尋求更多的捐贈(zèng)等籌集經(jīng)費(fèi)，同時(shí)，通過(guò)提高教學(xué)質(zhì)量、辦學(xué)聲譽(yù)來(lái)擴(kuò)大招生規(guī)模并收取學(xué)費(fèi)來(lái)籌集經(jīng)費(fèi)?？蒲惺侵父咝Ｍㄟ^(guò)爭(zhēng)取更多的縱向和橫向課題來(lái)支持和推動(dòng)學(xué)校的發(fā)展。而高校在發(fā)展過(guò)程中的資金需求會(huì)越來(lái)越大，在資金運(yùn)行過(guò)程中必然包涵著更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就對(duì)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了更高的要求。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

1.高校財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄

高校經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期以來(lái)主要依靠行政撥款，導(dǎo)致學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)張，資金需求越來(lái)越大，財(cái)務(wù)人員在管理中沒(méi)有精打細(xì)算、管理不嚴(yán)而導(dǎo)致高校資金短缺，進(jìn)而以貸款來(lái)緩解資金壓力，帶來(lái)更大的資金風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)學(xué)習(xí)，頭腦中很少有風(fēng)險(xiǎn)的概念，部門風(fēng)險(xiǎn)控制制度多數(shù)停留在紙上，財(cái)務(wù)人員只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支平衡。

2.辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大、基本建設(shè)的不斷增加

不斷擴(kuò)張的辦學(xué)規(guī)模，導(dǎo)致高?；窘ㄔO(shè)資金巨大，而其資金大多來(lái)源于貸款，還貸壓力大?；ǖ碾S意性和臨時(shí)性又增加了財(cái)務(wù)資金的需要量，導(dǎo)致實(shí)際使用的資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出預(yù)算資金；在基建過(guò)程中大量的變更導(dǎo)致建設(shè)投資目標(biāo)的偏離，投資目標(biāo)的偏離導(dǎo)致資金目標(biāo)的偏差而產(chǎn)生更多的資金風(fēng)險(xiǎn)。

3.支付及內(nèi)控手段的落后

高校的支付為收支實(shí)付制，沒(méi)有有效監(jiān)督收支的合理性和有效性。紀(jì)委和審計(jì)部門擔(dān)負(fù)著內(nèi)控的職能，其手段和途徑相對(duì)片面和單一、人員數(shù)量有限，難以實(shí)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)督；紀(jì)委和審計(jì)部門只是事中和事后監(jiān)督，缺少事前監(jiān)督，造成了內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的嚴(yán)重缺失。

4.債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著高校的進(jìn)一步擴(kuò)張，貸款金額加大且利息增多，償還本息的壓力嚴(yán)重影響了學(xué)校的正常運(yùn)行。為了學(xué)校發(fā)展的需要，學(xué)校每年有大量的采購(gòu)合同，其中部分合同無(wú)法按期支付，形成隱性負(fù)債，不但影響了學(xué)校的聲譽(yù)，還容易造成學(xué)校資金鏈的斷裂。另外，校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不善以及后勤社會(huì)化不徹底也會(huì)帶來(lái)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.開(kāi)源節(jié)流力度不夠

目前高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)及住宿費(fèi)等，來(lái)源單一。盡管2018 年高校財(cái)政撥款達(dá)到12013億元，但隨著高校教育成本的不斷攀升，高校的財(cái)務(wù)狀況并沒(méi)有得到太大改善。

現(xiàn)在高校存在大量的貧困生，學(xué)生欠費(fèi)比高、欠費(fèi)金額大且欠費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，嚴(yán)重影響了高校經(jīng)費(fèi)的籌集。

大部分高校的科研課題經(jīng)費(fèi)偏少，有限的經(jīng)費(fèi)形成的科技成果又無(wú)法轉(zhuǎn)化，其結(jié)果導(dǎo)致課題和經(jīng)費(fèi)更少，惡性循環(huán)，嚴(yán)重影響了學(xué)校的發(fā)展；部分高校的社會(huì)影響小，社會(huì)投資融資和捐贈(zèng)有限。

三、PDCA 分析

1.P(plan)策劃：高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)本校的中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)外部環(huán)境特點(diǎn)，收集相關(guān)資料，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的各級(jí)可量化目標(biāo)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)要素形成風(fēng)險(xiǎn)量初始清單。結(jié)合學(xué)校的發(fā)展和歷史數(shù)據(jù)完善風(fēng)險(xiǎn)量初始清單，形成風(fēng)險(xiǎn)量清單，并逐條形成對(duì)應(yīng)的可執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。（1）高校財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄風(fēng)險(xiǎn)，其表現(xiàn)形式為風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足和風(fēng)險(xiǎn)控制水平不夠?？刂拼胧航L(fēng)險(xiǎn)控制制度、建立責(zé)任制，組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)理論。（2）辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大、基本建設(shè)的不斷增加的風(fēng)險(xiǎn)，其表現(xiàn)形式為辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大引起的校舍不足、基建項(xiàng)目的隨意性、臨時(shí)性、基建預(yù)決算超支?？刂拼胧嚎茖W(xué)合理地安排校舍，按學(xué)校中長(zhǎng)期規(guī)劃嚴(yán)格執(zhí)行基建計(jì)劃，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)決算和審計(jì)制度。（3）支付及內(nèi)控手段的落后的風(fēng)險(xiǎn)，其表現(xiàn)形式為財(cái)務(wù)管理混亂和收支失衡。控制措施：完善內(nèi)部制度、落實(shí)具體責(zé)任，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督。（4）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其表現(xiàn)形式為銀行債務(wù)、相關(guān)采購(gòu)合同債務(wù)、校辦企業(yè)連帶債務(wù)?？刂拼胧簩?duì)貸款額度、使用方法、貸款成本、使用效益進(jìn)行債務(wù)分析，制定合理的還款計(jì)劃，嚴(yán)格執(zhí)行合同防止隱形債務(wù)，明晰產(chǎn)權(quán)、細(xì)化責(zé)任。（5）開(kāi)源節(jié)流力度不夠的風(fēng)險(xiǎn)，其表現(xiàn)形式為開(kāi)源力度不夠、節(jié)流力度不夠?？刂拼胧阂龑?dǎo)社會(huì)和企業(yè)捐贈(zèng)、學(xué)費(fèi)的催繳、校辦企業(yè)和后勤社會(huì)化單位上繳收入。

2.D(Do)實(shí)施：按照預(yù)定的風(fēng)險(xiǎn)量控制清單，確定明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，制定出可執(zhí)行能量化的行動(dòng)方案和操作流程；然后分階段有步驟地進(jìn)行實(shí)施，運(yùn)用動(dòng)態(tài)控制原理，力保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在除了按計(jì)劃和方案具體實(shí)施外，還需要要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程形成的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、整理和度量，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能夠按預(yù)定的計(jì)劃和步驟實(shí)施；同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中形成的原始數(shù)據(jù)收集和歸檔，利于事后總結(jié)分析和經(jīng)驗(yàn)積累。

3.C(check)檢查：按照預(yù)先制定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和工作流程進(jìn)行過(guò)程控制，對(duì)形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制數(shù)據(jù)進(jìn)行整理加工，運(yùn)用現(xiàn)代管理工具將結(jié)果和預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，形成報(bào)告控制目標(biāo)的符合性或偏離程度的最終結(jié)果，確定能否完成預(yù)定的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。對(duì)有偏離的要采取措施及時(shí)修正。

4.A(action)處置：通過(guò)檢查對(duì)比分析的結(jié)果，若預(yù)定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，則證明控制措施是正確的，對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施和方法要規(guī)范化和制度化，形成標(biāo)準(zhǔn)的工作流程，方便以后的執(zhí)行和推廣；如果沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，首先要檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行了預(yù)定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策，如果是，則預(yù)定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策無(wú)效，要重新設(shè)計(jì)新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，如果不是，則要認(rèn)真審定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的合理性。

對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案實(shí)施結(jié)果有偏差或在風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題要進(jìn)行分析和總結(jié)，為下一個(gè)PDCA 控制周期提供決策依據(jù)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的PDCA過(guò)程不是一次就結(jié)束的，而是要往復(fù)進(jìn)行；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是動(dòng)態(tài)的，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制本身也存在風(fēng)險(xiǎn)，因此每次循環(huán)都會(huì)解決一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于未能解決的和新發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則進(jìn)入一個(gè)循環(huán)，螺旋式上升，每一次PDCA 循環(huán)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果和質(zhì)量都會(huì)有所提高，其結(jié)果必然導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)控制效果和水平的不斷提高。

四、結(jié)論

綜上所述，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)運(yùn)用動(dòng)態(tài)控制原理，貫穿高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，采取有效措施全方位加以防范，按照PDCA 循環(huán)原理，使高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平不斷提升，資金的分配和使用進(jìn)入高效、有序的運(yùn)行軌道，為高校的快速發(fā)展提供良性的資金保障。