做好醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃的思考

王景玉

近幾年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)改革不斷深入，醫(yī)療改革成為了人們關(guān)注的內(nèi)容。人口老齡化快速發(fā)展，人們生活品質(zhì)大幅度提升，給醫(yī)療服務(wù)水平提升提出迫切要求，給醫(yī)療器械企業(yè)發(fā)展提供了條件。但是因為我國醫(yī)療器械企業(yè)發(fā)展時間比較短，市場環(huán)境不完善，滿足高新技術(shù)要求的企業(yè)比較少，企業(yè)在運營發(fā)展中，將會面臨政策變化、市場環(huán)境因素的影響。為了實現(xiàn)醫(yī)療器械企業(yè)健康發(fā)展，醫(yī)療器械企業(yè)需要結(jié)合國家政策改革要求，做好稅收籌劃工作，合理應(yīng)用國家政策，讓企業(yè)效益實現(xiàn)最大化，從而引導(dǎo)我國醫(yī)療器械行業(yè)的長效發(fā)展。

一、稅收籌劃基本概述

稅收籌劃主要指，在對國家稅收政策有所了解的情況，結(jié)合國家法律標(biāo)準(zhǔn)，通過事前對納稅人經(jīng)濟(jì)行為提前規(guī)劃和安排，或者調(diào)整納稅方時，減少企業(yè)整體稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。通常情況下，稅收籌劃應(yīng)該滿足以下幾個特點。首先，合法性。合法性是稅收籌劃的前提依據(jù)，只有在滿足國家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下，才能合理籌劃，這也是稅收籌劃和偷稅漏稅之間的差別。其次，目的性。稅收籌劃自身具備一定的目的性，也就是采取一系列籌劃手段和方式減少企業(yè)納稅額，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。最后，前瞻性。稅收籌劃對納稅人經(jīng)濟(jì)行為事前規(guī)劃，以實現(xiàn)稅收籌劃的效果。

二、醫(yī)療器械企業(yè)納稅環(huán)境分析

（一）企業(yè)稅負(fù)

在醫(yī)療器械企業(yè)中，主要包含了增值稅、所得稅、關(guān)稅等。其中，增值稅具備稅收中基本特征，也就是可以轉(zhuǎn)嫁。但是在轉(zhuǎn)嫁過程中，是否可以實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，往往會受到企業(yè)供給彈性因素影響。所得稅主要是任何企業(yè)在運營銷售中都會形成的費用，為了便于分析當(dāng)前醫(yī)療器械行業(yè)稅負(fù)情況，需要結(jié)合當(dāng)前醫(yī)療器械企業(yè)稅率信息，通過比較分析，明確醫(yī)療器械企業(yè)稅負(fù)發(fā)展情況。由于我國對高新技術(shù)企業(yè)扶持力度比較大，使得高薪行業(yè)稅負(fù)率不斷減少。而銷售凈利率的降低，將會使得我國醫(yī)療器械企業(yè)技術(shù)水平隨之下降，產(chǎn)品類型相似，使得產(chǎn)品利潤率不斷降低。所以，整個行業(yè)稅負(fù)水平呈現(xiàn)出波動狀態(tài)，但是整體稅負(fù)控制在8%左右，相比其他產(chǎn)業(yè)比較高。

（二）稅收政策

1.增值稅方面

當(dāng)前，我國醫(yī)療器械企業(yè)可以享有的增值稅優(yōu)惠政策比較少，增值稅優(yōu)惠政策力度最大的在于出口退稅政策。但是，因為當(dāng)前我國醫(yī)療器械生產(chǎn)主要集中于中低端醫(yī)療器械上，技術(shù)水平和發(fā)達(dá)國家進(jìn)行比較，有著明顯差異，出口量相對較少。主要以國內(nèi)銷售為主。高新技術(shù)企業(yè)可以享有免征關(guān)稅以及進(jìn)口增值稅優(yōu)惠政策。

2.所得稅方面

通常情況下，醫(yī)療器械企業(yè)享有的所得稅優(yōu)惠政策數(shù)量較少，假設(shè)為了高新技術(shù)企業(yè)，則可以享有15%的優(yōu)惠所得稅率及研發(fā)費用加計抵扣政策。但是要想享有這些優(yōu)惠政策，應(yīng)該滿足以下幾個要求。首先，企業(yè)需要具備自主知識產(chǎn)權(quán)。其次，產(chǎn)品需要包含在國定范疇、研發(fā)費用占銷售收入比應(yīng)滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。最后，科研人員學(xué)歷和資歷都要滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。為了鼓勵企業(yè)較強(qiáng)創(chuàng)新，于2015 年我國相關(guān)部門頒布了研發(fā)費用加計扣除標(biāo)準(zhǔn)，除了可以享有實際產(chǎn)生研發(fā)費用可以抵扣之外，同時也擴(kuò)充了抵扣范疇，由之前正面列舉更改為負(fù)面清單，有效的擴(kuò)充了研發(fā)費用抵扣范疇。

3.關(guān)稅方面

有關(guān)關(guān)稅包含的稅收優(yōu)惠政策通常以出口環(huán)節(jié)中退免稅政策為主，并且，對滿足相關(guān)要求的進(jìn)口用于科研化醫(yī)療設(shè)備，也可以享有免稅的優(yōu)惠政策。在進(jìn)口方面，相關(guān)優(yōu)惠政策比較少，同時優(yōu)惠力度有待提升，特別是針對致力于研發(fā)的企業(yè)，通常會采購一些西方國家研發(fā)的醫(yī)療設(shè)備，但是在此過程中，無法享有對應(yīng)優(yōu)惠政策。除此之外，部分醫(yī)療器械在報廢處理以后需要回收，針對出口國外的醫(yī)療器械回收，缺少對應(yīng)的優(yōu)惠政策。

三、做好醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)思路

（一）增值稅稅收籌劃

隨著稅務(wù)改革不斷深入，諸多企業(yè)由之間繳納營業(yè)稅更改成增值稅，醫(yī)療器械企業(yè)為了減少稅負(fù)，就要結(jié)合稅務(wù)改革要求，精準(zhǔn)掌握相關(guān)稅法，并科學(xué)制定稅收籌劃方案，防止操作不到或者對稅法認(rèn)識不全面而面臨各種稅務(wù)風(fēng)險。結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)活動，合理選擇結(jié)算方式，便于獲取更多的效益，并關(guān)注混合經(jīng)營過程中需要區(qū)別不同業(yè)務(wù)，確保根據(jù)正確稅率核算納稅稅額。

（二）企業(yè)所得稅的稅收籌劃

在所得稅稅收籌劃過程中，醫(yī)療器械企業(yè)需要做好以下幾項工作。首先，分支機(jī)構(gòu)的明確，需要綜合思考各個分支機(jī)構(gòu)自身功能，例如主要用于研發(fā)還是銷售，不同分支機(jī)構(gòu)設(shè)定，都會造成納稅差異的出現(xiàn)。子公司為獨立法人，應(yīng)該獨立核算，并且如果為小規(guī)模企業(yè)或者高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)該盡可能獲取更多的優(yōu)惠政策。其次，充分關(guān)注研發(fā)費用優(yōu)惠政策。結(jié)合當(dāng)前頒布的開發(fā)費用相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)稅前抵扣力度，便于企業(yè)更好落實創(chuàng)新研發(fā)工作。針對高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)費用作為財務(wù)管理核心內(nèi)容，通過應(yīng)用各種研發(fā)費用抵扣優(yōu)惠政策，能夠給企業(yè)獲取更多效益。最后，應(yīng)用扣除限額。部分費用在核算之前能夠進(jìn)行抵扣，但是將會面臨一些限額，企業(yè)需要盡可能讓費用不超出扣除限額，并通過應(yīng)用限額臨界點，把部分費用進(jìn)行轉(zhuǎn)化，讓費用接近限額。與此同時，固定資產(chǎn)需要合理選擇折舊方式，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)材料更新效率比較快，可以應(yīng)用加速折舊方式，減少企業(yè)稅負(fù)。

（三）關(guān)稅稅收籌劃

關(guān)稅籌劃作為一個相對繁瑣的工作，醫(yī)療器械企業(yè)在進(jìn)出口產(chǎn)品過程中，應(yīng)該綜合思考價格及歸類給稅收帶來的影響，并且還要充分應(yīng)用原產(chǎn)地規(guī)章制度，盡可能選擇能夠獲取優(yōu)惠政策的國家。針對跨國銷售的醫(yī)療器械企業(yè)，匯率匯兌損益作為財務(wù)重點關(guān)注的內(nèi)容，關(guān)注對匯率和繳款期限的籌劃。任何一個稅種籌劃需要結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品特點、企業(yè)發(fā)展規(guī)模綜合思考，根據(jù)醫(yī)療器械企業(yè)運營發(fā)展需求，做好稅收籌劃工作，并按照稅務(wù)改革要求，跟隨政策環(huán)境變化，適當(dāng)調(diào)整稅收籌劃方案，不可升班營造，選擇迎合自身發(fā)展需求的籌劃方案，減少企業(yè)納稅額，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。

四、結(jié)束語

總而言之，稅收籌劃在醫(yī)療器械企業(yè)運營發(fā)展中有著非常重要的作用，其可以給醫(yī)療器械企業(yè)創(chuàng)造理想的效益，促進(jìn)醫(yī)療器械企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)然，醫(yī)療器械企業(yè)在開展稅收籌劃工作過程中，需要結(jié)合國家頒布的稅收法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，并做好企業(yè)自身發(fā)展需求分析工作，在合理合法的情況下，利用各種優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅負(fù)?；诖耍t(yī)療器械企業(yè)需要合理選擇稅收籌劃方式，在減少企業(yè)稅收費用繳納的同時，給企業(yè)提供更高的稅后收益，引導(dǎo)企業(yè)運營目標(biāo)順利實現(xiàn)，促進(jìn)我國醫(yī)療器械企業(yè)健康發(fā)展。