淺析我國新版?zhèn)€稅法存在的問題及對策

于 彬

眾所周知，個人所得稅主要是指對我國社會自然人各項經(jīng)濟(jì)所得而征收的稅種，隨著我經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的進(jìn)步，全國居民個人收入也發(fā)生了巨大提升，全國各地區(qū)消費水平存在較大差異、貧富差距個別地方有拉大的跡象，社會收入分配嚴(yán)重不均等，為國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定增添了各種不穩(wěn)定要素。新版?zhèn)€稅的頒布和實行，能夠及時有效緩解這一狀況，筆者認(rèn)為，仍然存在一些亟待解決的現(xiàn)實問題。

一、存在的問題

1.我國現(xiàn)行個稅稅制模式仍然有失公平合理。盡管修訂后的新版?zhèn)€人所得稅法主要還是九項所得，計稅辦法是①居民個人取得工資薪金、勞務(wù)報酬、稿費、特使權(quán)使用費，按納稅年度合并計算個稅；②非居民個人按月或者按次分項計算個稅；③個體戶經(jīng)營所得，按納稅年度計算個稅；④納稅人取得的財租、財轉(zhuǎn)、利股紅、偶然實行分類計征，簡單方便計算，也能適合于目前我國各級稅務(wù)機關(guān)征管手段比較滯后、征管能力弱化的現(xiàn)狀。具有便捷性，但問題也很凸出。一是實際扣除過程中費用存在不合理，對居民個人薪金所得選取定額扣除模式，如免征額是以固定基數(shù)5000 元為基礎(chǔ)，沒有全面顧及我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境產(chǎn)生的較大變化、及地區(qū)發(fā)展嚴(yán)重不平衡等情況；沒有深度考慮通貨膨脹的影響；沒有深度考慮特大城市生活成本較高的現(xiàn)狀；全國較早進(jìn)入老齡化的現(xiàn)實；年輕人負(fù)擔(dān)較重的尷尬局面，直接導(dǎo)致我國個稅納稅人自覺納稅積極性下降。

2.新版?zhèn)€稅法費用扣除不合理。個稅工資薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然從3500 元調(diào)整到了現(xiàn)在5000 元，盡管有利于減少我國日益拉大的居民收入差距。但是，由于缺乏全面?zhèn)€人所得稅的判斷依據(jù)，不能真實反映納稅能力，對個人所得進(jìn)行分項計征，故不能夠達(dá)到真正實現(xiàn)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的目的。部分高收入人群為了能夠減少個人稅費的繳納，通過分解收入以實現(xiàn)較少納稅的目的。如一些業(yè)務(wù)代表等采取報銷費用的辦法，達(dá)到少交個稅，達(dá)到避稅目的。

3.個稅稅源廣而零散，隱蔽性高監(jiān)控難度大。鑒于我國新版?zhèn)€稅法在征收標(biāo)準(zhǔn)等方面都做了一定的調(diào)整，但現(xiàn)實中我國各級稅務(wù)局并沒有真正實現(xiàn)居民個人各類收入財產(chǎn)的申報登記制度，居民經(jīng)濟(jì)來源種類增多導(dǎo)致多項稅源隱蔽性擴(kuò)大，以及銀行金融系統(tǒng)的漏洞，難以進(jìn)行區(qū)分與實時監(jiān)控。更有少數(shù)稅務(wù)人員知法犯法，和一些納稅人狼狽為奸，故意少交或不交稅款，導(dǎo)致稅收征管問題更為突出。

4.沒有從根本上考慮低收入群體稅收負(fù)擔(dān)。不可諱言，現(xiàn)在的很多低收入群體來說，真正的生活壓力和負(fù)擔(dān)是商品稅和社會保險，而不是個人所得稅。盡管新個稅法后絕大多數(shù)的低收入群體不再繳納個人所得稅，但還需交納商品稅和社會保險。低收入群體不管是收入多少，總要生活，要養(yǎng)家，要贍養(yǎng)老人，撫養(yǎng)子女；購買社會零售商品以及一些生活費用都需要承擔(dān)一定的消費商品稅，主要是增值稅、消費稅等，目前我國商品價格中的稅費占比重較高，如卷煙中的稅費高達(dá)80%。而這些商品稅對于低收入人群來說也是較大的一筆生活負(fù)擔(dān)。

5.目前各級稅務(wù)部門征管效率低下、服務(wù)態(tài)度較差、征管信息不共享不及時。由于受目前我國稅務(wù)管理體制的制約，特別是國地稅部門的合并和職級并行，人浮于事，人員崗位職責(zé)不清、等待觀望、消極懶政以及征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，時效性很差。不但居民納稅人和非居民納稅人的信息資料不能及時跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至在臨沂市同一縣區(qū)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稅政之間、征管與稽查評估之間的信息傳遞經(jīng)常出現(xiàn)互相扯皮推諉。同時，由于各級稅務(wù)局和其他有關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的合作措施，他們也賴得共享，居民和非居民的相關(guān)信息無法共享，外部經(jīng)濟(jì)信息來源不暢通。各級稅務(wù)機關(guān)無法準(zhǔn)確判斷稅源的征收和管理，由此出現(xiàn)了大量漏洞。如居民個人出租房屋的稅源基本漏掉了。臨沂市屬于商貿(mào)物流大市，工商個體戶眾多，但是其個人所得稅也基本漏掉了。稅務(wù)部門只要完成當(dāng)年稅收任務(wù)，一般不再追究這些事情了，以免引起追加稅收任務(wù)，自討苦吃。

二、解決問題的對策

1.希望政府等有關(guān)部門進(jìn)一步確立新個稅改革的定位與目標(biāo)。目前世界各國個稅征收模式包括分類綜合稅制、綜合稅制以及分類稅制，其中綜合稅制充分體現(xiàn)了公平原則。新個稅采用分類綜合模式，改革主要是為了解決當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中存在的收入差距，保證在我國財政收入的基礎(chǔ)之上實現(xiàn)優(yōu)化個人納稅機制的目的。強化個人所得稅征收對平衡全部居民收入的目的，通過建立合理的個稅稅基制度，提升個稅稅收質(zhì)量水平。

2.充分利用政府建立的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，建立完善的個稅征收信息化平臺。新個稅制度能否有效落實并實現(xiàn)縮小居民收入差距的主要目標(biāo)，關(guān)鍵是建立高效運轉(zhuǎn)、系統(tǒng)完善的個人財產(chǎn)信息登記系統(tǒng)和個稅征收信息化平臺。我國各級稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)該和企業(yè)、銀行、海關(guān)、外匯局、證監(jiān)局、公安等機構(gòu)建立互動共享機制，準(zhǔn)確了解居民的所有收入來源，鼓勵居民自覺納稅，減少偷稅漏稅。各單位應(yīng)當(dāng)對員工所填報的個人稅收專項抵扣信息進(jìn)行系統(tǒng)認(rèn)真的審核，避免員工出于漏稅現(xiàn)象而導(dǎo)致虛假信息的填報；另一方面，稅務(wù)機關(guān)通過個人財產(chǎn)登記信息對居民個人稅收信息進(jìn)行二次審核，多措并舉。

3.建議全國人大修改減免稅的條目。近年來，我國經(jīng)濟(jì)社會生活發(fā)展迅速。人民生活水平不斷提高。經(jīng)濟(jì)政策鼓勵方向以及實際稅收結(jié)構(gòu)變化較大，部分免稅項目難以得到有效監(jiān)管，已成為居民納稅人和非居民納稅人逃避納稅的避風(fēng)港，強烈要求取消部分減免稅項目，如補貼津貼、福利費、省部級獎金、保險賠款、儲蓄存款利息等名目，可以更好地體現(xiàn)稅收的公平性。當(dāng)然也可以增加部分免稅項目，如隨著中美貿(mào)易戰(zhàn)的發(fā)生以及和其他國家貿(mào)易摩擦的出現(xiàn)，可能一部分的居民個人將面臨著下崗或者重新就業(yè)的選擇，為了保證個稅納稅人在失業(yè)期間的基本生活費和社會穩(wěn)定。建議全國人大在修訂個稅法時增加“居民個人因被解除勞動合同取得的失業(yè)救濟(jì)金和補償金“等免稅相關(guān)規(guī)定。

4.擴(kuò)大個人所得稅的稅收范圍，真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。目前我國個人所得稅征收規(guī)模，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)展中國家平均水平，更是低于美國等發(fā)達(dá)國家。這表明，我國的稅收制度在對個人征稅方面效率較低，如美國全國稅務(wù)人員才10 萬人，而我國高達(dá)100 萬人。而且大多數(shù)高收入者沒有交到足夠的所得稅。因此，中國應(yīng)該學(xué)習(xí)許多個稅稅收方法的國際經(jīng)驗。不應(yīng)該把工資薪金收入者和一般科研工作者作為個人所得稅的主要對象。這將破壞橫向和縱向公平。筆者建議以下幾類人士作為個人所得稅征收稽查的重點：醫(yī)藥代表、私人業(yè)主、個別企業(yè)、演藝、體育專業(yè)人士、承建商、建筑人員及富二代；中介機構(gòu)中具有較高才能和較強能力的專業(yè)人員包括律師、注冊會計師、高級知識分子、注冊稅務(wù)專家和證券機構(gòu)的有關(guān)人員；通過加強對上述目標(biāo)的管理，部分極高收入者構(gòu)成了未來個人所得稅最重要的稅源，真正體現(xiàn)了國家稅收的組織和財政收入功能以及調(diào)節(jié)收入的功能。