會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究

毛映霞

(山西怡康健身器材有限公司，山西 太原 030002)

隨著中國加入WTO和“一帶一路”倡議的推進(jìn)，我國企業(yè)越來越融入全球經(jīng)濟(jì)開放的大環(huán)境中，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建設(shè)和完善，可以為企業(yè)打造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。目前會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)國家、社會(huì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅，現(xiàn)在及時(shí)治理會(huì)計(jì)監(jiān)督當(dāng)中存在的問題，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)公共秩序有著非常重要的意義。

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容不僅有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的監(jiān)督，還包括各種資產(chǎn)和資金進(jìn)行的監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同，經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營管理的監(jiān)督，還包括對(duì)成本費(fèi)用及利潤實(shí)現(xiàn)與分配的監(jiān)督。

2 會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

2.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中社會(huì)各界的客觀需要

會(huì)計(jì)監(jiān)督是充分保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、真實(shí)、合法及合理來源的重要保證，能夠給社會(huì)各界中對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)資料的使用者提供準(zhǔn)確信息。幫助企業(yè)和社會(huì)各界做出科學(xué)合理的決策和綜合評(píng)價(jià)，出具真實(shí)的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)報(bào)表給出資人，為企業(yè)和社會(huì)各界及潛在的投資人提供決策依據(jù)及投資的選擇。會(huì)計(jì)信息的真假，直接影響到依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出的決策。而會(huì)計(jì)監(jiān)督則為會(huì)計(jì)信息提供了有力的監(jiān)督基礎(chǔ)和保障。如果會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失，就會(huì)對(duì)各類會(huì)計(jì)信息的使用者造成巨大的不可估量的影響。

2.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分

從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成看，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)之一就是促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量。如果會(huì)計(jì)監(jiān)督失缺，就會(huì)造成企業(yè)內(nèi)控的形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制有很大一部分來自會(huì)計(jì)資料提供的信息，如果會(huì)計(jì)資料失真，支持企業(yè)經(jīng)營管理決策和對(duì)營運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績的監(jiān)控就變成了無本之源，缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也就無從談起。

2.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督是防范舞弊發(fā)生的重要舉措

會(huì)計(jì)監(jiān)督具有預(yù)防性、控制性等特征，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的種個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)施有效的監(jiān)督控制，使企業(yè)自覺建立起一套科學(xué)合理的預(yù)警體系。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督可以反映財(cái)務(wù)管理中存在的問題和各種違法亂紀(jì)的行為，促進(jìn)企業(yè)及時(shí)糾正，從源頭上預(yù)防和化解舞弊事件的發(fā)生。

3 會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

3.1 企業(yè)法制意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)法制體系不健全

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，企業(yè)各方面經(jīng)營管理活動(dòng)都發(fā)生了重大變化和長足發(fā)展，但會(huì)計(jì)的立法工作相對(duì)不完善，沒有相關(guān)的法律和機(jī)制進(jìn)行規(guī)范管理。由于相關(guān)配套法律法規(guī)沒有制定，使一些企業(yè)的管理者鉆法律的漏洞，提供不實(shí)的相關(guān)信息和報(bào)表數(shù)據(jù)，產(chǎn)生了很多負(fù)面效應(yīng)。而我國的公民法制觀念意識(shí)相對(duì)淡薄，在大多數(shù)人的觀念中，只有《刑法》才是法，而《會(huì)計(jì)法》卻不以為然，這樣就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員有意無意違反《會(huì)計(jì)法》。法律意識(shí)不健全，致使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者忽視法律，產(chǎn)生越權(quán)行為，會(huì)計(jì)雖然有著監(jiān)督權(quán)但卻無力監(jiān)督。目前我國違反財(cái)經(jīng)法律，大多數(shù)都以罰代法，很多的管理者對(duì)這樣的處罰會(huì)不當(dāng)一回事，這樣就達(dá)不到監(jiān)督的效果。

3.2 企業(yè)管理機(jī)制不健全，內(nèi)控制度缺失

企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的重要控制活動(dòng)，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置總是忽視內(nèi)部控制的重要性，總是重核算而輕管理，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致內(nèi)控失調(diào)或缺失。企業(yè)不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配置會(huì)計(jì)人員，非財(cái)務(wù)人員擔(dān)任財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。在一些企業(yè)中有的根本就沒有審計(jì)和內(nèi)控部門，有的雖然有內(nèi)控和審計(jì)部門，但也基本上形同虛設(shè)，其組成人員均由企業(yè)和單位的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，對(duì)很多的企業(yè)內(nèi)控工作造成約束，因此對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作、經(jīng)濟(jì)工作起不到合理監(jiān)督作用。

3.3 會(huì)計(jì)人員缺乏有效獨(dú)立的監(jiān)督

由于會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，會(huì)計(jì)只是空有其監(jiān)督之名，而無監(jiān)督之實(shí)，不能全面、有效的行使其監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要由會(huì)計(jì)來行使監(jiān)督權(quán)力，但是會(huì)計(jì)人員一般沒有獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)，對(duì)服務(wù)的企業(yè)有較強(qiáng)的依附性，會(huì)計(jì)工作者要從管理者的意志出發(fā)，會(huì)計(jì)工作監(jiān)督方面的職能無法全面、徹底地發(fā)揮。

另外，由于一些單位中負(fù)責(zé)人權(quán)力過大，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系中存在著不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督?！稌?huì)計(jì)法》明確了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)，其中包括了會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督,由于會(huì)計(jì)與單位負(fù)責(zé)人是雇用與被雇用的關(guān)系，所以會(huì)計(jì)人員不可能對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)和審計(jì)人員隨時(shí)就有被解雇的可能。由于缺乏對(duì)單位負(fù)責(zé)人的約束，單位負(fù)責(zé)人為了私利或者為了短期利益會(huì)指示或者對(duì)外提供虛假而又“合法”的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)也不能獨(dú)立行使監(jiān)督職能。

3.4 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)人員的綜合工作崗位。既要正確執(zhí)行黨的方針、政策，又要加強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律；既要愛崗敬業(yè)、操守準(zhǔn)則，又需要會(huì)計(jì)工作人員有一定的理論財(cái)會(huì)知識(shí)和實(shí)踐能力。但現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。有的企業(yè)的會(huì)計(jì)有理論知識(shí)，但實(shí)踐知識(shí)嚴(yán)重不足。有的單位唯親視舉，肥水不流外人田，或許就連會(huì)計(jì)都沒有學(xué)過，只會(huì)記一些流水賬。還有的單位沒有新鮮血液的流入，沒有與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)能力，總是用舊的方法和財(cái)務(wù)知識(shí)，甚至有些企業(yè)和單位還在用手工記賬。會(huì)計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞同會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低有著直接關(guān)系，一般來說，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問題和分析、解決問題的能力也就越強(qiáng)，也就也就更加凸顯會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

4 會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的解決措施

4.1 完善會(huì)計(jì)法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供法律保障

法制法規(guī)的健全完善是市場經(jīng)濟(jì)能夠平衡健康運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證。自我國頒布《會(huì)計(jì)法》后，會(huì)計(jì)法制制度體系已初步完成，并且對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用，為市場經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)提供了可靠保障。但是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過于迅速，帶動(dòng)著國家形勢、市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)理論也在不斷地變化和進(jìn)步，初步的會(huì)計(jì)法制體系已經(jīng)難以滿足經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展帶來的變化。這就要求我們必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善會(huì)計(jì)法制體系，加大對(duì)違法行業(yè)的懲罰力度，同時(shí)努力吸取先進(jìn)國家的會(huì)計(jì)法制體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，才能不斷適應(yīng)我國新形勢的發(fā)展要求。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度

會(huì)計(jì)委派制是經(jīng)濟(jì)主體向其所管的企業(yè)、單位委派會(huì)計(jì)工作人員，對(duì)該單位的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理的一種制度。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，將執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督的企業(yè)分離的制度。這樣可以消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，領(lǐng)導(dǎo)者不得授意，指使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，為會(huì)計(jì)工作行使會(huì)計(jì)監(jiān)督提供保障，從而才能真正意義上發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

4.3 充分利用社會(huì)監(jiān)督的資源

社會(huì)監(jiān)督主要體現(xiàn)在中介注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)工作。在不斷改進(jìn)獨(dú)立審計(jì)的同時(shí)，必須充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的監(jiān)督和服務(wù)作用，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以公正、客觀、全面的態(tài)度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行稽核，杜絕企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，揭露會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的企業(yè)，對(duì)其他經(jīng)濟(jì)主體起到警示作用。同時(shí)也要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性和權(quán)威性，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用。

4.4 提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督地位

提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，包括提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)方面的學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)繼續(xù)教育方面的學(xué)習(xí)。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)法的會(huì)計(jì)給予一定的支持和鼓勵(lì)，公開表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。其次，時(shí)代的飛速發(fā)展，各項(xiàng)政策和新的稅法的不斷推陳出新，更需要會(huì)計(jì)人員可以與時(shí)俱進(jìn)，不斷地學(xué)習(xí)吸取新的法律、法規(guī)，掌握新的會(huì)計(jì)知識(shí)，提升自身的工作能力，判斷能力，完善自我的同時(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的落實(shí)。