企業(yè)購買不同類型保險的財務(wù)處理及規(guī)范建議

張艷 山東京博控股集團有限公司

近幾年，隨著企業(yè)對風(fēng)險防控意識的加強和社會保險產(chǎn)品的優(yōu)化，越來越多的企業(yè)開始利用保險來分攤災(zāi)害事故造成的損失，以實現(xiàn)經(jīng)濟補償?shù)哪康摹５?，財?wù)人員對于購買保險產(chǎn)品的財務(wù)處理（會計處理和稅務(wù)處理）往往停留在一知半解的程度，造成許多政策不能很好的利用，甚至因處理不規(guī)范而給企業(yè)帶來不必要的額外風(fēng)險。本文將對企業(yè)經(jīng)常購買的保險產(chǎn)品進行分類，逐項分析其會計處理和稅務(wù)處理，并提出進一步的規(guī)范建議。

一、常見險種類型介紹

各保險公司所提供的保險產(chǎn)品眾多，雖然名稱有差異，但從性質(zhì)上歸納來說分為以下幾種常見類型：

（一）團體意外險

團體意外險是以員工為被保險人并由企業(yè)統(tǒng)一投保的人身意外險，保險責任包含意外醫(yī)療、住院津貼、意外傷殘、意外身故等。

（二）團體健康險

團體健康險也是以員工為被保險人，在員工因疾病或分娩住院時，由保險公司負責其住院期間的治療費用以及在被保險人由于疾病或分娩致殘疾時，由保險公司負責給付保險金。

（三）雇主責任險

雇主責任險是以企業(yè)為被保險人，當企業(yè)員工因受雇從事有關(guān)工作而出現(xiàn)意外或患相關(guān)職業(yè)疾病傷殘或死亡時，企業(yè)應(yīng)承擔的治療費用及經(jīng)濟賠償、訴訟費用等由保險公司依據(jù)保險合同條款負責賠償。

（四）安全生產(chǎn)責任險

該保險是以企業(yè)為被保險人，對投保企業(yè)因出現(xiàn)生產(chǎn)安全生產(chǎn)事故所產(chǎn)生的死亡、傷殘賠償履行保險賠付。

（五）財產(chǎn)險

財產(chǎn)險以企業(yè)資產(chǎn)（包括企業(yè)的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)）為保險對象，要求投保企業(yè)被保險資產(chǎn)需在固定地點存放。

（六）出口信用保險

出口信用保險是出口企業(yè)或相關(guān)銀行向中國出口信用保險公司（簡稱中國信保）投保，當境外債務(wù)人遭遇政治風(fēng)險或商業(yè)風(fēng)險導(dǎo)致無法正常償付債務(wù)時，由中國信保按照保險條款賠付給投保人。

（七）其他保險

除上述幾種保險外，在企業(yè)經(jīng)營過程中還經(jīng)常遇到與員工個人密切相關(guān)的其他一些保險類型，如醫(yī)療和養(yǎng)老的補充保險、稅優(yōu)健康險、稅延養(yǎng)老險等，這類保險多為企業(yè)與員工共同承擔費用或員工個人承擔費用，也是現(xiàn)代保險體系的重要組成部分。

二、購買不同保險產(chǎn)品的財務(wù)處理

對企業(yè)來說，購買保險產(chǎn)品的財務(wù)處理包括會計處理與稅務(wù)處理兩個方面，應(yīng)注意區(qū)分不同類型的保險產(chǎn)品進而規(guī)范賬務(wù)處理和稅務(wù)申報。

（一）會計處理

1.員工團體意外險、團體健康險都是以員工為被保險人，一般企業(yè)采用的方式都是按照員工崗位的不同，分別計入管理費用、銷售費用、制造費用等科目進行核算。

2.雇主責任保險屬于財產(chǎn)險范疇，企業(yè)為被保險人，這與團體意外險是有區(qū)別的，而且在理賠環(huán)節(jié)，團體意外險是理賠至員工或其受益人，而雇主責任險則是理賠至雇主或雇主指定。但從財務(wù)角度來看，雇主責任險與團體意外險類似，也應(yīng)按照員工崗位的不同，分別計入相關(guān)費用科目核算。

3.企業(yè)投保安全生產(chǎn)責任保險時可根據(jù)其是否提取安全生產(chǎn)費用分別進行核算處理，按照國家或行業(yè)政策要求企業(yè)應(yīng)計提安全生產(chǎn)準備金，提取時計入相關(guān)成本或損益及“專項儲備”科目，實際投保時，借方?jīng)_減“專項儲備”，貸方計入銀行存款進行核算。

4.企業(yè)財產(chǎn)保險與一般財產(chǎn)保險性質(zhì)類似、原則相通，企業(yè)投保的財產(chǎn)險主要有貨物運輸險、商業(yè)車輛保險、財產(chǎn)一切險、機器損7壞險等，所以財務(wù)核算采用的方式為按照投保財產(chǎn)類別不同分別計入管理費用、銷售費用、制造費用等科目核算。

5.因出口信用保險屬于銷售活動環(huán)節(jié)的支出項，所以在財務(wù)處理時是計入銷售費用-財產(chǎn)保險費核算。

6.補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險屬職工薪酬核算范疇，應(yīng)根據(jù)不同崗位分別計入費用科目核算。稅優(yōu)健康險、稅延養(yǎng)老險為個人險種，如果企業(yè)承擔保費，則應(yīng)并入職工薪酬核算管理。

（二）稅務(wù)處理

隨著國家稅收法制化的提升，會計處理與稅務(wù)處理在政策層面有諸多差異之處，會計更趨向于標準化處理，而稅務(wù)則更趨向于實務(wù)化。具體到各個不同的保險產(chǎn)品，又要區(qū)分增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等不同的適用稅種來分析。

1.員工團體意外險、健康險

（1）增值稅

為員工投保的團體意外保險、健康險，如果不屬于特殊工種的，則應(yīng)界定為集體福利性質(zhì)，按照現(xiàn)行文件規(guī)定不允許抵扣進項稅。

（2）企業(yè)所得稅

員工團體意外險、健康險屬于人身保險中的人身險，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，只有為特殊工種購買人身安全保險的支出和根據(jù)國家規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險支出才能稅前扣除，企業(yè)為股東或員工支付的商業(yè)保險費不能在企業(yè)所得稅前扣除。

但要注意的是，隨著國家經(jīng)濟發(fā)展，保險已成為人民重視的一類保障工具，而保險公司也不斷推出更方便、有效的新產(chǎn)品，在這種情況下，要實事求是的接受新事物。所以，在2016年稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號），該文件允許對企業(yè)員工因公出差購買交通工具人身意外險的保費在企業(yè)所得稅前扣除。在國家稅務(wù)總局發(fā)布的解讀中又進一步明確允許扣除的交通工具人身意外險符合企業(yè)所得稅法第八條及其實施條例第二十七條關(guān)于“與取得收入直接相關(guān)”的規(guī)定。

（3）印花稅

員工團體意外險、健康險不屬于財產(chǎn)保險的范疇，不繳納印花稅。

2.雇主責任險

（1）增值稅

該保險是企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁自身風(fēng)險購買的一種財產(chǎn)類保險產(chǎn)品，不屬于員工福利性質(zhì)，可以按規(guī)定抵扣進項稅。

（2）企業(yè)所得稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年第52號公告規(guī)定，企業(yè)投保責任保險類產(chǎn)品所支出的保費允許稅前扣除。

（3）印花稅

雇主責任險屬于財產(chǎn)保險，應(yīng)當按保險費金額千分之一稅率繳納印花稅。

3.安全生產(chǎn)責任險

（1）增值稅

根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定，安全生產(chǎn)責任險屬于營改增后增值稅稅目注釋中的保險服務(wù)，因此企業(yè)投保安全生產(chǎn)責任險應(yīng)及時取得增值稅專用發(fā)票，以便獲得增值稅進項稅抵扣。

（2）企業(yè)所得稅

安全生產(chǎn)責任險作為特殊行業(yè)強制投保的保險，屬于財產(chǎn)保險中的責任保險，建議在企業(yè)所得稅前扣除。

（3）印花稅

安全生產(chǎn)責任險屬于財產(chǎn)保險中的責任險，應(yīng)當按保險金額千分之一繳納印花稅。

4.財產(chǎn)保險

（1）增值稅

根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定，企業(yè)財產(chǎn)保險屬于營改增后增值稅稅目注釋中的保險服務(wù)，因此企業(yè)投保財產(chǎn)保險應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，以便增值稅進項稅抵扣。

（2）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條的規(guī)定，企業(yè)投保財產(chǎn)險所交保費可稅前扣除。

（3）印花稅

企業(yè)財產(chǎn)保險屬于財產(chǎn)保險，應(yīng)當按保險金額千分之一繳納印花稅。

5.出口信用保險

（1）增值稅

在財稅[2016]36號文件附件4中規(guī)定，在出口貨物業(yè)務(wù)中所提供的郵政、收派、保險服務(wù)免征增值稅（適用零稅率的除外），這里所規(guī)定的保險服務(wù)包括出口貨物保險和出口信用保險。因此，企業(yè)投保的出口信用保險為免稅項目，不能抵扣進項稅。

（2）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條的規(guī)定，企業(yè)投保財產(chǎn)險所交保費可稅前扣除。

（3）印花稅

出口信用保險屬于財產(chǎn)保險類型，應(yīng)當按保險金額千分之一繳納印花稅。

6.其他保險品種

（1）醫(yī)療和養(yǎng)老的補充保險

隨著人口老齡化和國家社保事業(yè)的發(fā)展，鼓勵企業(yè)建立醫(yī)療和養(yǎng)老的補充保險，構(gòu)成社保的有力補充。在稅務(wù)方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)支付的這類補充保險在國家規(guī)定的范圍和標準內(nèi)準予稅前扣除。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，這里的“范圍和標準”具體是指企業(yè)為在本企業(yè)員工支付的醫(yī)療和養(yǎng)老補充保險在不超過工資總額5%標準內(nèi)準予扣除，超過的部分不予扣除。

（2）稅優(yōu)健康險

根據(jù)《關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（(財稅[2017]39號）規(guī)定，個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，允許在當年或月度計算個人所得稅時稅前扣除，扣除限額為每年2400元或每月200元。如果為企業(yè)統(tǒng)一為員工購買則所支出保費應(yīng)計入員工工資薪金，視同個人購買，并在標準限額內(nèi)稅前扣除。

（3）稅延養(yǎng)老險

作為商業(yè)養(yǎng)老保險的一種，稅延養(yǎng)老險首先在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)三地實施試點。對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的這類保險產(chǎn)品的支出，允許在不超過個人當年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低標準內(nèi)稅前扣除；計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益遞延至個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時再征收個人所得稅。

三、規(guī)范此類業(yè)務(wù)財務(wù)處理的建議

通過上述各類險種的介紹，不同的保險業(yè)務(wù)會計處理與稅務(wù)處理也不盡相同，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該熟悉投保的各類保險的功能和稅務(wù)處理，避免因財務(wù)處理給企業(yè)帶來風(fēng)險，建議應(yīng)從以下幾個方面重視完善。

（一）規(guī)范憑證摘要

企業(yè)應(yīng)按照會計規(guī)范核算各類保險費用，憑證摘要應(yīng)確險種名稱，避免給外部檢查或?qū)徲嬋藛T帶來歧義。

（二）及時取得進項發(fā)票

涉及財產(chǎn)保險的險種（出口信用保險、農(nóng)林險除外）應(yīng)統(tǒng)一索取增值稅專用發(fā)票（免稅、簡易征收及小規(guī)模企業(yè)除外），避免因未索取專用發(fā)票造成的進項稅額損失。

（三）勿忘計提印花稅

嚴格按照財產(chǎn)險的分類計提印花稅，避免因漏提、少提印花稅帶來的涉稅風(fēng)險。

（四）合規(guī)利用優(yōu)惠政策

對有稅收優(yōu)惠的保險產(chǎn)品應(yīng)及時將優(yōu)惠政策告知企業(yè)員工和管理層，方便決策，實現(xiàn)保障和稅收優(yōu)惠雙效益，減輕負擔。

總而言之，購買保險業(yè)務(wù)的財務(wù)處理風(fēng)險控制是企業(yè)在風(fēng)險控制業(yè)務(wù)中需要重視的一類業(yè)務(wù)類型，財務(wù)人員應(yīng)從懂保險學(xué)起，對應(yīng)相應(yīng)的會計準則規(guī)定進行會計處理，重點是要關(guān)注相應(yīng)的稅收政策，并及時跟進政策變化，運用好風(fēng)控工具，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和員工的個人安全健康保駕護航。