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    內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

    2019-07-05 18:43王瑜婧
    智富時(shí)代 2019年5期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表機(jī)理內(nèi)部控制

    王瑜婧

    【摘 要】本文以內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響為研究對(duì)象,目的是研究企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的作用機(jī)理。研究表明:內(nèi)部控制目標(biāo)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定,內(nèi)部控制五要素影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性,內(nèi)部控制制度影響報(bào)表項(xiàng)目生成過(guò)程,以及內(nèi)部控制制度影響企業(yè)報(bào)表信息合法性。

    【關(guān)鍵詞】企業(yè);內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)報(bào)表;機(jī)理

    一、引言

    安然事件后,美國(guó)政府出臺(tái)了《薩班斯一奧克斯利法案》,法案第404條要求“公司的管理層要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范性和科學(xué)性承擔(dān)責(zé)任,CPA要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制進(jìn)行驗(yàn)證和審計(jì)?!痹谖覈?guó),《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制提出了明確要求和具體規(guī)定。

    事實(shí)證明,大多數(shù)財(cái)務(wù)舞弊行為以報(bào)表作為掩蓋形式,行為人通過(guò)改變、虛構(gòu)報(bào)表項(xiàng)目所填列的金額達(dá)到非法目的[1]。很多學(xué)者經(jīng)過(guò)大量的實(shí)證研究證明,有效的內(nèi)部控制能提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量,促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。那么,內(nèi)部控制影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的機(jī)制是什么??jī)?nèi)部控制通過(guò)何種方式有效促進(jìn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量?這些是本文研究的重點(diǎn)。

    二、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的機(jī)理研究

    (一)內(nèi)部控制目標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響

    據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本方案》,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法,制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施?!贝蠖鄶?shù)企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制,但大多數(shù)企業(yè)都沒有健全的內(nèi)部控制制度,或者內(nèi)部控制雖然合理,但實(shí)行效果不佳。如何衡量一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效,可以以其內(nèi)部控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)為依據(jù),而內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就能確保財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。

    下面以企業(yè)銷售與收款循環(huán)為例,闡述該循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響機(jī)理。在信用賒銷的銷售方式下會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款,與應(yīng)收賬款有關(guān)的報(bào)表認(rèn)定有:(1)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定;(2)應(yīng)收賬款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定(3)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定;(3)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂R裕?)為例,為確保管理層對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的意思表示是真實(shí)的,企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)是“已入賬的銷售交易確實(shí)已發(fā)貨給真實(shí)客戶”。為了實(shí)現(xiàn)這一內(nèi)部控制目標(biāo),企業(yè)建立了關(guān)鍵的內(nèi)部控制制度,例如每月向客戶寄送對(duì)賬單,客戶的回應(yīng)可有效證明企業(yè)交易對(duì)象、交易金額是真實(shí)的,消除了轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、虛構(gòu)交易的可能性,即記錄的交易和事件已經(jīng)發(fā)生并真實(shí)存在于該企業(yè)中[3]。

    由此可見企業(yè)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo),在業(yè)務(wù)從發(fā)生到最后報(bào)表記錄的每一環(huán)節(jié)都設(shè)計(jì)了職責(zé)分離、授權(quán)審批等內(nèi)部控制制度,這些制度的有效實(shí)施約束了企業(yè)管理層和員工的行為,減少了企業(yè)發(fā)生有意舞弊、造假或無(wú)意差錯(cuò)的情況。企業(yè)業(yè)務(wù)流程的每一環(huán)節(jié)是正確的,那么最后反映在報(bào)表中的信息更真實(shí),也就是說(shuō),管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的或明確或隱含的意思表示是可靠的。

    (二)內(nèi)部控制要素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的影響

    2008年我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)署、銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,將COSO報(bào)告中的三大目標(biāo)拓展為適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制五大目標(biāo),建立了我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

    1.控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的影響

    控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的影響是宏觀的,公司管理者有較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)和能力,必然會(huì)對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況產(chǎn)生正面影響,各個(gè)部門員工崗位分明、工作積極性強(qiáng)、工作效率高,從而提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制所依據(jù)憑證的可靠性,也提高了財(cái)務(wù)報(bào)表所反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)情況的真實(shí)性,良好的控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量具有保證作用。

    2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的影響

    風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)識(shí)別、量化測(cè)評(píng)某一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的影響或損失的可能程度并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。由于委托代理關(guān)系的存在,管理者做決策時(shí)更傾向于風(fēng)險(xiǎn)大且收益大的冒險(xiǎn)型策略,這就會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損增加,通過(guò)“粉飾”報(bào)表就成為管理者掩飾自己的決策失誤的方式。如果企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的控制措施合理有效,一旦出現(xiàn)超過(guò)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)水平的情況,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制可以提醒或阻止管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好行為,管理者修改財(cái)務(wù)報(bào)表信息的動(dòng)機(jī)會(huì)喪失,從而保證了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。

    3.控制活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的影響

    控制活動(dòng)是企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所采取的一系列措施。企業(yè)評(píng)估到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí),若不能及時(shí)通過(guò)措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi),缺少風(fēng)險(xiǎn)控制的執(zhí)行能力,會(huì)使前期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作沒有實(shí)際用處,不但造成資源的浪費(fèi),也使企業(yè)經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性更大。控制活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性是相輔相成的,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是基礎(chǔ),控制活動(dòng)是手段,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、保證會(huì)計(jì)信息可靠是最終目的[3]。

    4.信息與溝通對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的影響

    信息和溝通在企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程,影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的方方面面,信息的確認(rèn)、收集和處理保證財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息,溝通大大加強(qiáng)了信息傳遞過(guò)程的可靠性。內(nèi)部控制對(duì)信息溝通的有效控制使會(huì)計(jì)信息的收集、處理到在企業(yè)各層面間傳遞更及時(shí)、準(zhǔn)確,使管理層以“無(wú)意”為掩飾的舞弊行為無(wú)處循形,進(jìn)而減少了舞弊發(fā)生,提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

    5.內(nèi)部監(jiān)督對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的影響

    對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,目的是為了確保內(nèi)部控制制度如設(shè)計(jì)時(shí)有效在每一環(huán)節(jié)實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部控制建立的再完善,若沒有得到效執(zhí)行,就失去了實(shí)際意義。沒有內(nèi)部監(jiān)督體系,就無(wú)法確保企業(yè)內(nèi)部控制有效,更無(wú)法證明內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性產(chǎn)生影響。

    (三)內(nèi)部控制制度影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程

    內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部建立的使各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制,是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中重要的組成部分??傮w上企業(yè)內(nèi)部控制制度主要有以下內(nèi)容[4]:(1)合規(guī)、合法性控制制度。(2)嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。(3)健全的復(fù)查核對(duì)制度。(4)嚴(yán)密的實(shí)物控制制度。(5)明確合理的職責(zé)分工制度。這些制度在不同的業(yè)務(wù)流程中以不同的形式體現(xiàn),內(nèi)部控制制度影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生過(guò)程的作用機(jī)理可以概括為:內(nèi)部控制制度在業(yè)務(wù)循環(huán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)可能發(fā)生錯(cuò)誤的各個(gè)環(huán)節(jié)加以控制,以達(dá)到減少報(bào)表編制時(shí)出現(xiàn)的主觀或客觀錯(cuò)誤,提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。

    以采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)為例,內(nèi)部控制在該業(yè)務(wù)從發(fā)生到登記入賬的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置了制度,不相容職務(wù)分離要求負(fù)責(zé)采購(gòu)和付款的職務(wù)相分離,申請(qǐng)采購(gòu)、審批與驗(yàn)收的職務(wù)相分離;請(qǐng)購(gòu)和預(yù)算管理要求請(qǐng)購(gòu)內(nèi)容與預(yù)算相一致且符合企業(yè)實(shí)際的需要;完整記錄采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)要求采購(gòu)的訂單、發(fā)票、收款單、貨物等資料均完整的記錄并經(jīng)過(guò)獨(dú)立復(fù)核。

    三、結(jié)論

    本文從理論方面研究了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響機(jī)理,研究表明:內(nèi)部控制目標(biāo)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定,內(nèi)部控制五要素影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性,內(nèi)部控制制度影響報(bào)表項(xiàng)目生成過(guò)程。在新形勢(shì)下,企業(yè)應(yīng)建立健全有效的內(nèi)部控制體系并將內(nèi)控的目標(biāo)和要素整合到企業(yè)現(xiàn)代化全面風(fēng)險(xiǎn)管理中,以滿足企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的需要、順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的潮流。

    【參考文獻(xiàn)】

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    [4] 賀欣.內(nèi)部控制有效性與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性研究:內(nèi)部控制需求觀[M].湖北:武漢大學(xué)出版社,2007

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