供給側改革下鋼鐵企業(yè)稅收籌劃建議

曾利萍 劉亞林

摘 要： 供給側結構性改革是從提高供給質量出發(fā)，旨在用變革的辦法優(yōu)化供給結構，使其能夠靈活順應需求的變化，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置及其再生。而鋼鐵行業(yè)作為中國的支柱型產業(yè)，成為了化解產能過剩的重點領域和推進供給結構性改革的著力點。首先從供給側結構性改革的角度，觀察鋼鐵行業(yè)自身的發(fā)展動態(tài)及其所面臨的外部稅收環(huán)境和政策的變化出發(fā)，然后著力以增值稅為研究內容，對我國鋼鐵企業(yè)合理安排稅收，發(fā)揮稅收政策優(yōu)勢提出相關稅收籌劃建議。

關鍵詞： 供給側改革;鋼鐵行業(yè);稅收籌劃;增值稅

中圖分類號： F23????? 文獻標識碼： A?? ???doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.13.048

稅制改革也是供給側改革的一個重要環(huán)節(jié)，從宏觀經濟的角度來看，在總需求和總供應平衡公式中，稅收恰好位于總供應的一端，當前的稅制改革必然會發(fā)生稅收思想、稅收理念和稅收發(fā)展戰(zhàn)略的變化，這給鋼鐵行業(yè)的稅收籌劃帶來了新的機遇。近年來鋼鐵行業(yè)市場持續(xù)低迷，大多數鋼鐵企業(yè)面臨著杠桿和資產負債率雙高，經營巨額虧損的困境。為了能夠在供給側結構性改革中“去產能，去杠桿”的艱巨任務下繼續(xù)生存，鋼鐵企業(yè)的必須要通過經營活動或事務安排降低稅務成本，擴大企業(yè)銷售產品的利潤空間。除此以外，納稅因素直接影響到企業(yè)的經營績效，企業(yè)可以通過有效的籌劃實現(xiàn)稅后收益的最大化。稅收籌劃有助于鋼鐵企業(yè)在全行業(yè)面臨虧損的局面里開拓新道路。近年來，稅收政策隨著中國市場經濟發(fā)展不斷完善，雖然有大量針對鋼鐵企業(yè)的稅收籌劃研究，但是及時性不足，本文立足現(xiàn)實，放眼未來，以供給側結構性改革為背景給鋼鐵企業(yè)提出稅收籌劃建議具有十分重要的現(xiàn)實意義。

1 供給側改革中鋼鐵企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 并購重組頻繁

2015年鋼鐵行業(yè)負債規(guī)模龐大，并且出現(xiàn)全行業(yè)虧損，普遍面臨著經營困難的問題，企業(yè)為了在艱難的經濟環(huán)境中生存，通過低價傾銷保持資金的流動性和市場份額，惡性競爭不斷。在當年11月份，李克強主持召開的國務院會議明確鋼鐵企業(yè)供給側結構性改革任務：暢通企業(yè)退出渠道，加快清理或重組僵尸企業(yè)。為了提高產業(yè)集中度，緩解產能過剩問題，并購重組成為了鋼鐵企業(yè)推動供給側結構性改革的主要方式。在未來較長一段時間內，鋼鐵企業(yè)必然面臨著財務壓力巨大，融資貴等問題，同時還承擔著剝離不良資產、安置冗余人員等諸多嚴峻任務，并購重組無疑是其破解難題的較優(yōu)選擇。2017年鋼鐵行業(yè)的并購活動將繼續(xù)推進。在并購重組的過程中，企業(yè)可以通過稅收籌劃降低企業(yè)的融資成本，實現(xiàn)資產的流動和轉移或者遞延虧損，改善經營績效。

1.2 產業(yè)結構優(yōu)化調整

根據中鋼協(xié)提供的數據顯示，2015年鋼鐵行業(yè)的主營業(yè)務虧損超過千億元，這除了與過剩產能和疲軟需求的尖銳矛盾直接相關，還與鋼鐵企業(yè)的產業(yè)結構不合理有聯(lián)系。鋼鐵企業(yè)高附加值的產品占比較低，主營產品在國際市場競爭力較弱。2016年鋼鐵產品價格激烈波動，使得原本主營業(yè)務利潤微薄的鋼鐵企業(yè)更加難以應對。2017年，供給側結構性改革進入到了深化、攻堅階段，鋼鐵企業(yè)要適應這一形勢，必須致力于制造技術的研發(fā)，提高主營產品的技術含量，推動產品結構向多元化，高新技術化方向轉變，實現(xiàn)企業(yè)的轉型升級。以寶鋼集團為例，該集團實施“一體兩翼”戰(zhàn)略，利用“互聯(lián)網+鋼鐵”電子商務平臺，不斷推動企業(yè)從制造向服務轉型升級。鋼鐵企業(yè)通過對第三產業(yè)的投資加速企業(yè)的轉型升級和產品結構的優(yōu)化調整，使得企業(yè)的稅收籌劃空間更加廣闊。

2 供給側改革中鋼鐵企業(yè)的稅收狀況

2.1 全面實施“營改增”

從2016年5月1日起，全面實施“營改增”，擴大試點行業(yè)范圍，將剩下的4個行業(yè)納入“營改增”試點范圍，其中金融業(yè)和生活服務業(yè)適用6%稅率;建筑業(yè)和房地產業(yè)適用11%稅率，并新增不動產將其納入可抵扣范圍?！盃I改增”是供給側結構性改革的重要措施，通過稅制改革讓價格能夠真正反映市場供求關系、發(fā)揮市場配置資源的作用，建立起與產業(yè)發(fā)展規(guī)律相符、規(guī)范的消費型增值稅制度?！盃I改增”的全面實施覆蓋了鋼鐵企業(yè)的上下游，可以有效避免了地條鋼假冒優(yōu)質企業(yè)產品，通過不開發(fā)票偷稅漏稅進行低價惡性競爭，擠壓合規(guī)企業(yè)的市場空間。在“營改增”前，增值稅抵扣鏈條并不完整，與其上下游行業(yè)相比，我國的鋼鐵行業(yè)納稅壓力較大，往往會出現(xiàn)重復征稅的問題。

2.2 鋼鐵企業(yè)稅收狀況

鋼鐵行業(yè)涉及稅種較多，主要繳納的稅種是流轉稅和所得稅，兩者稅收占到鋼鐵行業(yè)稅收總收入約80%，流轉稅中增值稅是主要稅種。鋼鐵企業(yè)的流轉稅稅負率和所得稅稅負率都在不斷降低，除了都受近年來稅收政策的減稅效果影響，還與整體的稅負水平受經濟周期影響有關。而流轉稅稅負低與鋼鐵企業(yè)產品附加值低，經濟效益低下相關。全面實施“營改增”后，企業(yè)的稅收壓力得到減緩，通過合理的稅收籌劃可以增加更多的流動資金進行內部資源的重組整合，或投資其他行業(yè)分散經營風險。相對于流轉稅，所得稅政策近年來變動不大，出于及時性考慮，本文研究稅收籌劃的關鍵稅種是增值稅。

3 稅收籌劃的內涵及作用

3.1 稅收籌劃的定義

稅收籌劃的概念真正被法律認可，最早可追溯到20世紀30年代，本文根據文獻可將其歸納為：稅收籌劃是在納稅發(fā)生之前在不違反相關法律規(guī)定的前提下，對納稅主體的涉稅項目展開一系列籌劃活動，通過事前安排達到減輕稅負，優(yōu)化納稅或獲取稅收利益等目標。隨著社會經濟的發(fā)展，其相關的理論研究不斷深入發(fā)展，日漸成為企業(yè)管理財務過程當中必不可少的一個組成部分。

3.2 稅收籌劃的風險

稅收籌劃的風險主要體現(xiàn)在籌劃條件風險，籌劃時效性風險和征納雙方認定差異風險?；I劃條件風險指的是稅收籌劃人員素質、籌劃技術手段的高低，籌劃時間點的選擇和時間段的確定等條件，例如稅收籌劃人員專業(yè)素質不高，沒有充分了解并掌握我國的稅收制度，則企業(yè)可能遭受處罰。籌劃時效性風險指的是稅收籌劃必須要及時，我國還處于社會主義市場經濟初級階段，稅收制度和政策在不斷完善的過程中，若不根據變化及時變更籌劃方案可能會導致籌劃失效。征納雙方認定差異風險是指稅務機關的認定最終決定稅收籌劃方案的合法性，所以籌劃方式必須要提前檢驗并與稅務機關達成一致。

3.3 稅收籌劃的作用

首先，稅收籌劃有利于增加企業(yè)可支配收入，納稅金額減少則稅后利潤增加，相應的可支配收入也就增加，其次，稅收籌劃可以通過減少納稅額甚至是零納稅，稅負轉嫁，延遲納稅時間等方式獲得納稅優(yōu)惠，實現(xiàn)納稅人稅收利益最大化。在目前低迷的市場需求形勢下，鋼鐵企業(yè)可通過稅收籌劃加強防范資金流動性問題，并增加自有資金持有，投資第三產業(yè)，助力供給側結構性改革的推進。最后在稅收籌劃的事前安排過程中，鋼鐵企業(yè)還可以通過并購重組，提高經營管理水平，或者通過優(yōu)化組合投資結構，增強企業(yè)競爭力。

4 增值稅的稅收籌劃

4.1 完善財務核算系統(tǒng)

一直以來鋼鐵企業(yè)的運輸成本居高不下，收費公路通行費費用占鋼鐵企業(yè)交通運輸成本超過40%，在全面實施“營改增”之后，財政部新增收費公路通行費為可抵扣進項稅項目。鋼鐵企業(yè)通過準確劃分各類業(yè)務收入和適用稅率，增減核算類別，進一步地完善財務核算系統(tǒng)將有力降低鋼鐵企業(yè)的物流成本。

除此以外，鋼鐵企業(yè)的主營產品成本中的主要部分是原材料成本。在原材料購進時，鋼鐵企業(yè)及時審核增值稅專用發(fā)票，可以避免可抵扣稅額的減少，稅收成本的增加?！盃I改增”后增值稅可抵扣范圍擴大，企業(yè)應積極向供應商或者單位索取增值稅專用發(fā)票，增加企業(yè)的可抵扣稅額。在項目核算方面，可以按照公式計算將不得抵扣的進項稅額與實際簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目不得抵扣的進項稅額進行對比，選擇是否準確劃分單獨設立相關科目。一般而言，購進時不劃分，直到原材料領用才抵扣，可以起到遞延繳納增值稅的效果。鋼鐵企業(yè)的采購業(yè)務比較復雜和繁多，建立好結算進度報備機制有助于企業(yè)對進項稅額抵扣時間進行稅收籌劃。

其次，還可以根據票據取得情況、成本結構及其企業(yè)設置的供應商準入標準挑選出合適的供應商。一般而言在相同價格和質量的前提下，選擇可抵扣進項稅額大的一般納稅人性質的供應商。這樣不僅可以減少納稅和經營成本，還可以減少繁雜瑣碎的發(fā)票審核工作，提高核算的效率，增強對增值稅專用發(fā)票的管理。

最后，由于增值稅項目的增加，大多數鋼鐵企業(yè)都會有兼營或混合銷售的行為，隨之而來的增值稅的稅率籌劃問題也需要考慮到，計算納稅人無差別平衡點增值率選擇應納稅種。企業(yè)要及時根據規(guī)定進行稅率的籌劃，修改或重新訂立合同，確定稅率，并取得專用增值稅發(fā)票，避免不必要的損失。

4.2 改善企業(yè)銷售模式

根據企業(yè)的經營狀況和經營環(huán)境，選擇合適的銷售方式和結算方式可以減少增值稅的納稅額。在當前供給側結構性改革的環(huán)境下，通過調整銷售價格轉嫁稅負是鋼鐵企業(yè)增值稅籌劃的重點。我國大型的鋼鐵集團往往產業(yè)鏈比較完整，應當收集和整理信息深入分析企業(yè)稅收環(huán)境，打通產業(yè)價值鏈條，加強上下游的資金流動。雖然“營改增”刺激鋼鐵需求的增長，但是長期來看鋼鐵產能過剩問題依然嚴重，鋼鐵產品需求不會劇烈增長，將保持一定的規(guī)模。在整體鋼鐵產品需求總量一定，供應量不變或減少的情況下，鋼鐵企業(yè)可以通過價格上漲方式向下游產業(yè)轉嫁稅負。下游企業(yè)如建筑業(yè)和房地產開發(fā)業(yè)由于“營改增”有了可抵扣的進項稅額，避免了重復征稅，資金壓力減輕，將帶動需求消化鋼鐵產業(yè)的過剩產能。通過調整，鋼鐵價格的上升并不會增加集團產業(yè)鏈整體的經營成本。如果鋼鐵企業(yè)沒有足夠的定價能力，可以考慮與關聯(lián)企業(yè)合作定價，這樣不僅會改善市場經營環(huán)境，還會減輕企業(yè)的整體稅負。在當今的經濟社會，鋼鐵產品還是經濟建設必需的產品，因此稅負轉嫁具有加速供求關系平衡，促進市場繁榮的作用。

4.3 優(yōu)化企業(yè)經營方式

供給側改革推動了鋼鐵企業(yè)的兼并重組，鋼鐵企業(yè)應在兼并重組之前提早考慮好并購重組的方式，利用好稅收優(yōu)惠政策，如企業(yè)采用股權支付方式，在并購重組過程中不涉及現(xiàn)金交易，也沒有資本利得的情況下，是可以免交增值稅的。在兼并重組的過程中鋼鐵集團還應當根據企業(yè)的經營狀況，經營范圍，重新調整有利于企業(yè)的經營方式。如分離生產效率低下的環(huán)節(jié)通過外包的方式轉移，充分利用優(yōu)質鋼鐵產品出口退稅優(yōu)惠政策，集中生產要素在如精密焊鋼管等鋼材、單晶硅片等高技術含量的產品，設法提高主營鋼鐵產品的競爭力，使產品總是維持適銷對路，從而將其承擔的稅負轉嫁給消費者。最后，即使鋼鐵市場不景氣，企業(yè)經營也不能裹足不前，而是繼續(xù)積極投資，搭上“互聯(lián)網+”的順風車，加強主營業(yè)務的電子商務化，實施產業(yè)多元化的戰(zhàn)略。鋼鐵企業(yè)的融資需求大，涉及的金融業(yè)務較多，相比之下其他輔助配套的第三產業(yè)投資不足，在找到結構變化因素基礎上可以調節(jié)資源，配置專業(yè)人才于第三產業(yè)，輔助制造業(yè)的發(fā)展。全面“營改增”后，服務業(yè)和金融業(yè)等也納入增值稅可范圍，鋼鐵企業(yè)的多元化經營有利于降低配套產業(yè)的稅負，推動鋼鐵制造業(yè)向服務業(yè)升級，通過完善配套服務，核心產品的附加值可有效提高。

4.4 利用稅收優(yōu)惠政策

供給側改革下，“去產能”任務十分困難，為維持企業(yè)競爭力，企業(yè)稅務籌劃人員應及時了解企業(yè)可以享受到的免稅、退稅規(guī)定，通過機構的分離或合并的安排達到節(jié)稅的效果，減緩企業(yè)經營資金的壓力。加強對非應稅項目的籌劃也是另一種方法，非應稅項目的進項稅額是不可以抵扣的，但是購進貨物時沒有明確使用用途時，可以先行抵扣，在真正領用于非應稅項目時再轉出，通過延緩繳納稅款達到加強企業(yè)經營資金的流動性目的。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，還可以對增值稅起征點進行稅收籌劃。

發(fā)展“綠色鋼鐵”是鋼鐵企業(yè)結構性改革的一個體現(xiàn)，在稅收籌劃方面，鋼鐵企業(yè)可以利用余壓余熱發(fā)電加工廢鋼鐵，享受增值稅的資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，即征即退30%。除此以外，部分高新技術產品還可以享受減、免稅收政策，鋼鐵企業(yè)要針對這些產品建立起獨立的核算制度，以獲得政策優(yōu)惠資格。

“走出去”是鋼鐵企業(yè)去產能的重要途徑，但是近年來我國鋼鐵企業(yè)頻繁遭遇反傾銷調查。要想擺脫困境，首先，最重要的是要推動高附加值為主的鋼鐵產品出口，不僅可以提高市場競爭力，還可以享受相關的出口退稅政策。其次，對于利潤微薄，出口退稅率較高及進項稅額較大的貨物出口使用進料加工方式比來料加工方式獲得的退稅金額更多。最后，鋼鐵企業(yè)除了考慮市場、交通等因素外，還應該考慮出口加工區(qū)和保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠因素來選擇生產經營地，充分利用好該因素可以遞延納稅或者提前退稅。

5 結語

供給側結構性改革背景下，鋼鐵行業(yè)的并購重組活動頻繁，產業(yè)結構調整升級是大勢所趨，正是進行企業(yè)稅收籌劃事前安排的好時機。由于企業(yè)所得稅政策變動不大，出于及時性考慮，本文研究稅收籌劃的稅種是增值稅。結合改革大背景和全面“營改增”實施，本文從進項稅額、銷項稅額、稅率、相關政策等方面著手，給鋼鐵企業(yè)提出增值稅的稅收籌劃建議。鋼鐵企業(yè)要想適應并順應改革的浪潮，擺脫艱難的困境，增值稅的稅收籌劃必不可少。

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