“營改增”的會計核算

羅忠

摘 要：“營改增”實施以來，對各行業(yè)減低稅負起到了很大的作用，同時也避免了企業(yè)的重復征稅。本文主要從會計核算的角度來闡述“營改增”后會計科目的設置，以及相關業(yè)務的核算。

關鍵詞：應交增值稅 待抵扣進項稅額 待認證進項稅額 未交增值稅

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-141-02

1 政策背景

經國務院批準，自2016年5月1日起，在原來的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)、鐵路運輸、郵政業(yè)和電信業(yè)實行“營改增”的基礎上，原全部營業(yè)稅的納稅人如建筑業(yè)、房地產等，繼續(xù)在全國范圍內全面推開“營改增”試點，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

2 主要科目設置

一般納稅人需設置一級科目：“應交稅費”，用來核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等。

同時，該科目下在原來開設“應交增值稅”等二級科目的前提下，視情形加開四個新增二級科目：“預繳增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷銷項稅額”等。一般納稅人設置的“應交稅費——應交增值稅”科目，需再開設“進項稅額”“銷項稅額”等十個專欄。

小規(guī)模納稅人需設置科目是“應交稅費——應交增值稅”，不需要設置專欄。

3 相關業(yè)務的核算

購進不動產或不動產在建工程的進項稅額的分年抵扣。需使用“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。政策依據(jù)，對于取得的按固定資產核算的不動產或者不動產在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

例：2016年06月16日，北京意祥服裝有限公司向北京中榮房地產開發(fā)公司購入一幢廠房，取得專票注明價款為500萬元，進項稅額為55萬元，款未付。

第一年會計核算，如2016年6月核算如下：

借方登記科目有：固定資產——廠房5000000；應交稅費——應交增值稅（進項稅額）27500；應交稅費——待抵扣進項稅額522500。貸方登記科目有“應付賬款——北京中榮房地產開發(fā)公司”5550000。

本月該廠房應抵扣的進項稅額=550000×60%÷12=27500（元）。以后各月2016年7月至2017年5月均作處理是：記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”借方金額27500元，記入“應交稅費——待抵扣進項稅額”貸方金額27500元。

第二年會計核算，如2017年06月20日，上年6月份購進的廠房待抵扣稅額220000.00記入進項稅額進行抵扣。

“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”借方記入18333.33；“應交稅費——待抵扣進項稅額”貸方記入18333.33。

本月該廠房應抵扣的進項稅額=550000×40%÷12=18333.33（元）。以后各月2017年7月至2018年5月均作處理與2017年6月會計處理相同。

未取得增值稅扣稅憑證的購進入庫的貨物的情形。第一步：按貨物清單或相關合同協(xié)議上的暫估價格計算未來可抵扣的金額，首先記入“應交稅費——待認證進項稅額”的借方。第二步：取得增值稅扣稅憑證并經認證后，如購進的是存貨，將該科目的金額轉入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”；如購進的是不動產，則將該科目的金額轉入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

例：2016年10月28日，某公司購進包裝物一批已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項未支付。隨貨同行的材料清單列明的該包裝物銷售價格為10萬元，估計未來可抵扣的增值稅為1.7萬元。該公司應作如下核算：

借：周轉材料10萬元；應交稅費——待認證進項稅額1.7萬元；

貸：應付賬款11.7元。

下月初，取得相關增值稅發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，增值稅專用發(fā)票已認證，全部款項以用銀行存款支付。該公司應作如下核算：

“應付賬款”借方11.7萬元；“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”借方1.7萬元；

“應交稅費——待認證進項稅額”貸方1.7萬元；“銀行存款”貸方11.7萬元。

企業(yè)出售土地使用權應交納的增值稅的會計處理。

注意：增值稅為價外稅，不影響企業(yè)損益。一方面沖減無形資產的賬面價值和已扣攤銷，另一方面計算出售無形資產應交的增值稅（銷項稅額），二者有差額的計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。

采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的情形有：一般納稅人購進貨物用于集體福利或個人消費等，取得增值稅專用發(fā)票時，首先借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目；經稅務機關認證后，然后貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”。

例：某公司領用一批材料用于集體福利消費，該批原材料的成本為20000元，購入時支付的增值稅進項稅額為3400元。借：應付職工薪酬 23400；

貸：原材料20000；應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400。

企業(yè)將自產的產品作為福利發(fā)給本單位職工，應當根據(jù)產品的公允價值加上增值稅銷項稅額作為應付職工薪酬核算。按規(guī)定，企業(yè)將自產的貨物用于集體福利等行為，雖然會計上不作為收入，但從稅法角度應視同銷售，須計算應交增值稅。

例：某啤酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2017年3月24日，企業(yè)以其生產的啤酒作為福利發(fā)放給直接從事生產活動的職工，該批啤酒市場售價總額為55000元（不含稅價格），成本總額為40000元。其會計處理如下：

借：應付職工薪酬 49350；

貸：庫存商品 40000；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9350（55000×17%）。

安裝設備領用自產產品，作為視同銷售行為，記入“銷項稅額”處理，而不是作為“進項稅額”或者“進項稅額轉出”處理。同時，需要注意的是，由于該產品未流出企業(yè)，不能記作收入，而是直接結轉成本。

例：2017年8月8日甲公司外購一臺需安裝的設備，2017年12月安裝設備時，領用本企業(yè)自產產品一批。該批產品實際成本為2425元，計稅價格為2500元，增值稅稅率為17%。其會計處理如下：

借：在建工程 2850；

貸：庫存商品 2425；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）425。

安裝設備領用自產產品的銷項稅額=2500×17%=425（元）

預繳增值稅的賬務處理。分為兩階段，一是企業(yè)預繳增值稅時，首先記入“應交稅費——預交增值稅”科目的借方。然后在月末，將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，記入“應交稅費——未交增值稅”科目的借方。

月度終了，有兩種情形，一是當月應交未交的增值稅，記入“應交稅費——未交增值稅”科目的貸方，同時記入“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目借方；二是多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，同時貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。

本文主要介紹“營改增”后涉及到的部分新科目，及相應的經濟業(yè)務核算，對相關人員學習“營改增”有一定的幫助。

參考文獻

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[3] 網中網會計實訓平臺[Z].

[4] 233網校[Z].