基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計探究

吳楠楠

摘 要： 隨著信息技術(shù)及計算機技術(shù)的迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)應(yīng)運而生，并不斷地影響著企業(yè)的財務(wù)管理模式，并對審計工作模式也產(chǎn)生了深遠的影響。通過對大數(shù)據(jù)內(nèi)涵的剖析，分析了財務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)對審計的影響，并嘗試構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計的實施框架，具體闡述大數(shù)據(jù)審計在各個階段的工作。

關(guān)鍵詞： 大數(shù)據(jù);財務(wù)共享服務(wù)模式;大數(shù)據(jù)審計

中圖分類號： F23????? 文獻標識碼： A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.12.054

1 引言

伴隨著移動通信、云計算、傳感器、可穿戴技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，人類社會進入數(shù)據(jù)體量爆炸、數(shù)據(jù)傳輸便捷、數(shù)據(jù)種類多樣、數(shù)據(jù)價值巨大的大數(shù)據(jù)時代。在該時代，以云計算以及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為代表的信息技術(shù)成為了大數(shù)據(jù)審計的主要審計方法。審計人員利用大數(shù)據(jù)的相關(guān)技術(shù)獲取被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，并進行收集整理、分析處理到財務(wù)報告的對外輸出，綜合評價被審計單位的財務(wù)信息。伴隨著大數(shù)據(jù)的4V特征，大數(shù)據(jù)審計也將與傳統(tǒng)審計與眾不同。

大數(shù)據(jù)時代提供了新的審計技術(shù)，同時也改變了企業(yè)的財務(wù)管理模式，目前最為先進的便是基于云計算、數(shù)據(jù)挖掘以及移動互聯(lián)技術(shù)的財務(wù)共享服務(wù)模式。在該模式下，企業(yè)集團通過信息技術(shù)將總公司、子公司、分公司的財務(wù)業(yè)務(wù)流程進行重構(gòu)，以業(yè)務(wù)為中心，重塑管理流程，統(tǒng)一納入到企業(yè)集團的云平臺系統(tǒng)。既可以加強集中管理、又可以使各職能部門以及子分公司及時獲取各種信息，提高企業(yè)集團的信息使用效率與效果。

大數(shù)據(jù)與審計的結(jié)合，將極大提高審計的便利程度。基于財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計目前主要指以平臺系統(tǒng)所涵蓋的一切業(yè)務(wù)為審計對象，通過大數(shù)據(jù)審計手段對其中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行審計，形成審計疑點，并在審計過程中獲取審計證據(jù)，從而得出審計結(jié)論，出具審計報告。此前，大數(shù)據(jù)審計主要集中于以下方面的研究：一是審計環(huán)境、審計證據(jù)、審計對象對審計的影響;二是大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)的獲取、分析等方面對審計的影響;三是從數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)以及數(shù)據(jù)處理方式闡述了大數(shù)據(jù)對審計的影響。這些研究雖然集中于大數(shù)據(jù)審計，但依然是基于傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，并未立于財務(wù)共享服務(wù)模式。

財務(wù)共享服務(wù)模式起步于20世紀80年代，但隨后便引起了國內(nèi)外的廣泛關(guān)注與發(fā)展。針對大數(shù)據(jù)審計而言，財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)平臺的構(gòu)建至關(guān)重要，只有基于此大數(shù)據(jù)審計才能真正的發(fā)揮它的優(yōu)勢。接下來本文將主要介紹財務(wù)共享服務(wù)模式對審計的影響、大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢、財務(wù)共享服務(wù)模式下各類數(shù)據(jù)的預(yù)處理，以及財務(wù)共享服務(wù)模式下大數(shù)據(jù)審計的主要業(yè)務(wù)流程。

2 財務(wù)共享服務(wù)模式對審計的影響

大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)的不斷推廣，財務(wù)共享服務(wù)模式應(yīng)運而生，帶給了審計很大的影響，促使現(xiàn)代審計方法、技術(shù)體系等越來越完善，進而促進社會各行各業(yè)的核心競爭力的提高。財務(wù)共享服務(wù)模式對審計的影響主要體現(xiàn)在審計方式的發(fā)展、總體審計模式的變更、審計成果的應(yīng)用、審計證據(jù)與審計數(shù)據(jù)的獲取和使用、大數(shù)據(jù)下的審計人員等?，F(xiàn)主要介紹以下三個方面的影響。

2.1 對于審計方式的發(fā)展的影響

傳統(tǒng)審計僅對部分審計數(shù)據(jù)和信息進行審計，進而影響被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的合法性和正確性，但這樣大大降低了各種日常經(jīng)營活動評價的合法性和真實性。財務(wù)共享服務(wù)模式下可以促進信息與云計算技術(shù)、大數(shù)據(jù)更好的融合，提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、風險控制的時效性。

2.2 對于總體審計模式的影響

目前，多數(shù)情況下采用的是風險導(dǎo)向?qū)徲?，通過抽樣審計的方式提高整體審計工作水平，此種方式無法全面體現(xiàn)大量業(yè)務(wù)活動，易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，增加審計風險。而財務(wù)共享服務(wù)模式能夠科學的運用大數(shù)據(jù)、云計算等計算機技術(shù)，實現(xiàn)跨行業(yè)、跨領(lǐng)域、跨企業(yè)的全面分析，以此實現(xiàn)總體審計模式進行搜集和分析，透過總體視角發(fā)現(xiàn)存在的各種問題。

2.3 審計證據(jù)及審計數(shù)據(jù)的獲取和使用的影響

審計意見的發(fā)表主要基于審計人員獲取的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而提高審計報告的科學性和可信賴度。財務(wù)共享服務(wù)模式可以利用相關(guān)性原理，進行審計證據(jù)的搜集和發(fā)現(xiàn)，既能夠增加審計證據(jù)的來源于數(shù)量，又可以提高數(shù)據(jù)分析的科學性，進而促進審計方式、審計模式的創(chuàng)新發(fā)展。

3 財務(wù)共享服務(wù)模式下大數(shù)據(jù)審計框架的構(gòu)建

3.1 大數(shù)據(jù)審計的流程結(jié)構(gòu)

通過大數(shù)據(jù)的預(yù)處理，逐漸形成了審計疑點，審計證據(jù)的收集促使審計目標的實現(xiàn)。財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計主要經(jīng)過以下六個步驟：審計目標的制定、審計風險評估、審計計劃的制定、審計程序的審計與執(zhí)行以及審計結(jié)果的出具，具體如圖1所示。

3.2 大數(shù)據(jù)審計的具體實施流程

3.2.1 審計目標的制定

大數(shù)據(jù)審計是一種審計手段，在不同的審計業(yè)務(wù)中應(yīng)有不同的側(cè)重點，審計人員應(yīng)具體問題具體分析、因事制宜。從審計的主體即審計的執(zhí)行者的角度來說，大數(shù)據(jù)審計既可用于內(nèi)部審計，又可用于獨立第三方的外部審計。從審計對象的角度來說，大數(shù)據(jù)審計一是可以進行各項業(yè)務(wù)審計;二是進行會計信息系統(tǒng)審計。兩者審計的側(cè)重點不同，業(yè)務(wù)審計的重點在于能夠充分反映業(yè)務(wù)的相關(guān)流程及資金流動上，會計信息系統(tǒng)審計更加注重云平臺的安全性方面。

3.2.2 審計風險評估

財務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)審計的審計風險主要來源于審計的重要性以及所用云平臺的有效性和可信賴度。云平臺在大數(shù)據(jù)預(yù)處理時若是存在不規(guī)范或不恰當，將在一定程度上增加審計風險。同時，如果云平臺本身存在一定的不完善之處，也會增加審計風險。因此，為有效的進行風險識別與評估，在大數(shù)據(jù)預(yù)處理時應(yīng)加強整體過程的監(jiān)控活動，此外，可以利用第三方對云平臺系統(tǒng)的內(nèi)部控制及其可信度等進行評估，審計人員在考慮被審計單位重要性的同時結(jié)合相關(guān)評估結(jié)果，最終予以風險評估。

3.2.3 審計計劃的制定

審計計劃主要涵蓋審計范圍、審計時間安排、審計所需的人財物等，其中較為關(guān)鍵的是大數(shù)據(jù)預(yù)處理過程的時間及人力安排。相比較與傳統(tǒng)審計而言，大數(shù)據(jù)審計的范圍更為廣泛，包含了與審計相關(guān)的內(nèi)外部財務(wù)數(shù)據(jù)以及審計相關(guān)數(shù)據(jù)，其中不止有財務(wù)數(shù)據(jù)，還有結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、文本資料等。

3.2.4 審計程序的制定

基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計，在制定審計程序時主要分為三個步驟：數(shù)據(jù)分析、審計中間表的建立以及審計疑點的形成。

首先，數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)分析有助于審計疑點的形成，審計疑點的形成是審計證據(jù)的獲取的前提。數(shù)據(jù)分析主要依賴于以下三種方法：一是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)（Data Mining），數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有助于數(shù)據(jù)倉庫中大數(shù)據(jù)的處理，幫助發(fā)現(xiàn)潛在的、不可預(yù)見的或不可知的各種問題，最終促進審計疑點的發(fā)現(xiàn)。數(shù)據(jù)挖掘的功能主要體現(xiàn)在它可以通過財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不同組合下的勾稽關(guān)系，從而形成審計疑點，發(fā)現(xiàn)存在的問題。二是多維分析技術(shù)（Multidimensional analysis），審計人員可以通過數(shù)據(jù)倉庫的多維數(shù)據(jù)從不同角度進行各種匯總、關(guān)聯(lián)、聚類和分類等分析。多維數(shù)據(jù)分析更易于在分析過程中找到潛在的業(yè)務(wù)流程問題，得到審計疑點，獲取多維數(shù)據(jù)集合體的審計證據(jù)，最終得出審計結(jié)論。三是SQL語句查詢，SQL是一個綜合的、通用的、功能強大的、簡單易學的語言，具有數(shù)據(jù)操縱、數(shù)據(jù)定義和數(shù)據(jù)控制三大功能，能獨立完成從關(guān)系模式定義、數(shù)據(jù)錄入、查詢、更新、維護以及數(shù)據(jù)庫重構(gòu)、數(shù)據(jù)庫安全性控制等一系列操作，適用于交互式和嵌入式環(huán)境。審計人員通過 SQL 語句實現(xiàn)多表之間的交叉查詢或模糊查詢，進而發(fā)現(xiàn)潛在的或隱藏的各種問題，形成審計疑點。

其次，審計中間表的建立。審計中間表是進行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具，其建立是一個循序漸進的過程，主要通過被審計單位數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，由審計人員構(gòu)建，按照審計需求，進行投影、連接等“再加工”，選擇出精簡的數(shù)據(jù)集合，生產(chǎn)一系列中間數(shù)據(jù)表—審計中間表。該表的使用能夠?qū)徲嫻ぷ鳟斨写嬖诘囊牲c進行全面的匯總。

最后，審計疑點的形成。通過數(shù)據(jù)分析和審計中間表的建立，匯總各類潛在問題即審計疑點，然后針對性的提供審計證據(jù)，進而驗證各類疑點是否是因為操作失誤或舞弊造成的錯報，并根據(jù)驗證結(jié)果得出審計結(jié)論。在以財務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計，審計數(shù)據(jù)的真實性和完整性的核實可以通過系統(tǒng)平臺的其他業(yè)務(wù)直接驗證，從而大大提高審計工作的效率。

3.2.5 審計程序的執(zhí)行

審計程序的執(zhí)行主要是對審計計劃的執(zhí)行與修正過程，是對數(shù)據(jù)預(yù)處理過程的監(jiān)督，結(jié)合第三方機構(gòu)出具的內(nèi)部評估報告，基于審計疑點，利用財務(wù)共享服務(wù)中心，最大限度的獲取審計證據(jù)，進而得出審計結(jié)論，形成審計報告。在大數(shù)據(jù)審計過程發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時向企業(yè)管理層反饋，同時進行復(fù)核和評估。

3.2.6 審計結(jié)果的呈現(xiàn)

在前述的審計程序中，審計計劃指引著逐漸發(fā)現(xiàn)和收集審計疑點，而后在審計疑點的基礎(chǔ)上獲取足量的審計證據(jù)，在考慮審計背景以及審計目標的的基礎(chǔ)上，審計人員據(jù)以得出審計結(jié)論。在具體的審計過程中，應(yīng)針對各種疑點和存在的問題，及時與被審計單位的管理層進行溝通，必要時可提出相關(guān)意見，最終結(jié)合各方回復(fù)形成審計報告。

4 結(jié)論

隨著大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，以及各類信息技術(shù)的迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計將具有舉足輕重的作用，財務(wù)共享服務(wù)模式將被越來越多的企業(yè)應(yīng)用到實踐當中，因此，如何通過信息技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計將成為理論界研究的焦點。本文僅對財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計進行了初步研究，主要介紹了大數(shù)據(jù)的預(yù)處理流程，并基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計的業(yè)務(wù)流程進行了描述，希望能為今后的業(yè)務(wù)開展提供有效的借鑒。

參考文獻

[1] 顧洪菲.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法初探[J].中國管理信息化，2015，（3）：45-47.

[2]陳偉，Smieliauskas Wally.大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的電子數(shù)據(jù)審計方法[J].中國注冊會計師，2017，（1）：85-89+4.

[3]馮玲.基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計研究[J].會計之友，2017，（6）：111-114.

[4]程平，白沂.基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計研究[J].中國注冊會計師，2016，（5）：84-87+3.

[5]程平，白沂.大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計[J].會計之友，2016，（24）：128-131.