淺論權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在教育成本中的應用

摘 要：權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是會計成本核算的兩種主要的方法。這兩種方法在教育成本的應用當中都有所涉及。但是，不同的方法具有不同的有點。文章主要從權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的基本內涵出發(fā)，對這兩種制度的應用狀況進行了分析。

關鍵詞：權責發(fā)生制;收付實現(xiàn)制;教育成本;應用

隨著教育體制的進一步發(fā)展，學校的辦學狀況以及社會環(huán)境等都發(fā)生了很大的變化。對于大部分的學校而言，學校的資金來源渠道也更加多元化。學校將關注的重點都放在教育教學上這是沒錯的，同時也要關注自身的財務管理活動的發(fā)展。以為會計信息實際上是對高中學校的財務狀況和運營狀況的一個最為直觀的反應。其中，權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是會計成本核算的兩種主要的方法。這兩種方法在教育成本的應用當中都有所涉及。這兩種方法在內涵定義和優(yōu)缺點上都存在著一定的差異。從當前高中院校會計信息核算的實際推動情況上看，無論是權責發(fā)生制的應用還是收付實現(xiàn)制的應用，都表現(xiàn)出了不足。為此，本研究從權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的基本內涵出發(fā)，對這兩種制度的應用狀況進行了分析。

一、 基礎理論概述

（一） 權責發(fā)生制的內涵界定

權責發(fā)生制又稱“應收應付制”。它是以本會計期間發(fā)生的費用和收入是否應計入本期損益為標準，處理有關經濟業(yè)務的一種制度。凡在本期發(fā)生應從本期收入中獲得補償?shù)馁M用，不論是否在本期已實際支付或未付的貨幣資金，均應作為本期的費用處理：凡在本期發(fā)生應歸屬于本期的收入，不論是否在本期已實際收到或未收到的貨幣資金，均應作為本期的收入處理。實行這種制度，有利于正確反映各期的費用水平和盈虧狀況。

（二） 收付實現(xiàn)制的內涵界定

收付實現(xiàn)制實際上是與權責發(fā)生制相互對應的一個概念。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業(yè)務，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。在現(xiàn)金收付的基礎上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理;凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理;反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。

二、 權責發(fā)生制在教育成本當中的應用

在學校教育成本的核算當中，對于學費、應收代墊經營費用等等一些款項，經常需要通過權責發(fā)生制的方法進行具體的核算。權責發(fā)生制在在教育成本當中的應用，其最大的優(yōu)勢在于能夠對于各類財務信息和會計信息給予全面地、客觀地反映。與此同時，權責發(fā)生制還能夠進一步地明晰和界定責任，從而能夠促使教育成本的各項開支最為合理和有效。

對教育成本當中的權責發(fā)生制進行分析，可以以學生的學費繳納作為主要案例。學費的繳納主要是出現(xiàn)在高中學校以及高校當中。根據(jù)學校的一般性的規(guī)定，新生在每年九月份的入學報道的時候要進行學費的繳納，學校的財務處要根據(jù)收費的標準，運用權責發(fā)生制將學生的學費納入到應收賬款的條目當中去，并將不同年級的收費明細進行細分，以保證會計信息和建章立制的規(guī)范性和精準性。通過權責發(fā)生制的云應用，可以使得學校對于學生學費的應收、已收、未收等各個方面的信息進行規(guī)范化的計算和錄入。這樣一來，就能夠促使學校的會計信息更具加的全面和精準，可以促使學校中的會計核算體系更加健全和完善，避免由于財務信息的不全面和不完整影響到學校的財務信息的質量。

除了學生的學費以外，在學校中的固定資產折舊也可以通過權責發(fā)生制度的模式進行分析。即便是利用權責發(fā)生制來進行固定資產的成本核算，也要根據(jù)學校教育成本的實際情況進行推進，避免盲目地效仿反而會適得其反。例如，在固定資產折舊的核算當中，可以直接將借方設定為固定資產，而將貸方設定為銀行貸款，這是一種比較簡單而又比較規(guī)范的方式。

三、 收付實現(xiàn)制在教育成本當中的應用

收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一個概念。與權責發(fā)生制相同的是，這一個具體的會計核算制度的應用也是具有優(yōu)點和不足的。實際上，收付實現(xiàn)制在教育成本當中的運用也是十分廣泛的。

一般來說，利用收付實現(xiàn)制進行教育成本核算的主要具體內容與權責發(fā)生制之間還是存在著一定的相似性，主要可以從以下五個財務指標進行分析：第一是直接人員費用，教育成本中用于直接人員開支的內容無非就是教師的工資和福利等等;第二就是直接業(yè)務費用，無論是高中學校還是大學，都避免不了要發(fā)生一些印刷費用和實驗材料的購置費用，這些費用實際上就是最為典型的直接業(yè)務開支;第三就是間接費用，主要可以歸集到后勤保障費用上;第四是折舊費用，從這一點上來看與權責發(fā)生制就實現(xiàn)了統(tǒng)一，也就是說固定資產折舊的費用既可以選擇權責發(fā)生制的會計核算方法，同時也可以選擇收付實現(xiàn)制的會計核算方法;第五就是其他的一些教育費用，比如說退休教師的工資支出等等。

收付實現(xiàn)制在學校教育成本開支中應用的一個至關重要的環(huán)節(jié)就是要明確會計科目的設置，只有在保障會計科目設置的規(guī)范性和科學性的基礎之上，才能夠使得這一制度為學校的教育成本工作的發(fā)展發(fā)揮作用。通過對大量的文獻資料進行查閱并對部分學校的實際情況進行調研以后認為，學校的教育成本核算主要可以設定教育事業(yè)支出、待攤費用支出、預提費用支出以及累計折舊費用支出等會計科目。當然，學校教育成本支出中會計科目的設置也不是固定的，也是可以根據(jù)學校的實際情況進行變化和調整的。

四、 結語

綜上所述，無論是權責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，都是優(yōu)點與缺點兼具，要區(qū)分對待、區(qū)別分析。特別是在教育成本的應用過程當中，權責發(fā)生制可以有效地規(guī)避財務信息不真實、不完整的現(xiàn)狀，能夠促使學校的教育成本的預算更加精準，從而能夠幫助學校減少成本開支。而收付實現(xiàn)制是將發(fā)生的款項納入到實際的發(fā)生期間中來，方法相對簡單。因此說，在教育成本發(fā)生和管理的過程當中，要將兩種不同的方法結合應用，以此來保障教育成本核算的準確性和真實性。

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作者簡介：

張藝瀟，四川省達州市，達州市第一中學校。