企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理存在的問題及改進(jìn)建議

楊曉彤

【摘 要】企業(yè)的預(yù)算包括經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算及財務(wù)預(yù)算，財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的一部分，是全面預(yù)算的集中反映，是預(yù)算財務(wù)報表及附表，是全面預(yù)算的核心部分。文章結(jié)合筆者多年的企業(yè)工作經(jīng)驗及高校財會會計教學(xué)經(jīng)歷，系統(tǒng)地闡述財務(wù)預(yù)算在企業(yè)中存在的問題，并從多個方面分析其產(chǎn)生問題的原因，最后針對性提出解決方法，為財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中優(yōu)化資源配置、整合成本資源的執(zhí)行提供一些思路。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)預(yù)算;全面預(yù)算;改進(jìn)

【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）09-0177-02

1 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理概述

財務(wù)預(yù)算是集中反映未來一定期間現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容一般包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表和預(yù)計資金平衡表。通常意義上，人們習(xí)慣于把預(yù)算管理叫做全面預(yù)算管理，企業(yè)的預(yù)算包括經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算及財務(wù)預(yù)算，其實還包括戰(zhàn)略規(guī)劃管理、目標(biāo)管理、計劃管理、運營管理等。它在企業(yè)的所有管理控制中具有以下特征：重量化、重廣度、重綜合。預(yù)算管理界著名學(xué)者戴維·奧利說過，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織內(nèi)所有關(guān)鍵問題融于一體的管理控制方法之一。可以看出，預(yù)算管理這項工作難度非常大。

預(yù)算管理已有百年歷史，通用電氣、通用汽車等世界500強企業(yè)90%以上都在使用預(yù)算管理。我國的大中型企業(yè)也在迅速跟進(jìn)，伴隨我國改革步伐速度的加快，計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)入市場經(jīng)濟，小型、民營企業(yè)也在快速跟進(jìn)，雖然管理水平有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，但是與西方仍有較大的差距，缺乏對財管預(yù)算管理的正確認(rèn)識，缺乏有效的預(yù)算體系，不注重精細(xì)化管理，缺乏一定的風(fēng)險評估，沒有充分利用信息化的互聯(lián)網(wǎng)平臺是最終導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算出現(xiàn)紕漏的重要原因。財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的一部分，是全面預(yù)算的集中反映，是預(yù)算財務(wù)報表及附表，是全面預(yù)算的核心部分。本文結(jié)合筆者多年的企業(yè)工作經(jīng)驗及高校財會會計教學(xué)經(jīng)歷，系統(tǒng)地闡述財務(wù)預(yù)算在企業(yè)中存在的問題，并從多個方面分析其產(chǎn)生問題的原因，最后針對性提出3個解決方法，為財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中優(yōu)化資源配置、整合成本資源的執(zhí)行提供一些思路。

2 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理問題剖析

2.1 機構(gòu)缺失

企業(yè)方在組織的管理中沒有把財務(wù)預(yù)算當(dāng)成獨立、核心工作。在管理體系當(dāng)中，財務(wù)預(yù)算工作隸屬于財務(wù)管理工作，其工作內(nèi)容劃分為日常工作、財務(wù)撥付款、工資等資金統(tǒng)計，其工作性質(zhì)特點更傾向于保證企業(yè)的正常工作運轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)的往來能保證全業(yè)財務(wù)狀況安穩(wěn)有序行進(jìn)，當(dāng)出現(xiàn)核算錯誤時可及時糾正及時監(jiān)管，屬于短期管理。財務(wù)預(yù)算的工作屬于長期管理，人員通常為辦公室人員，人員少，一人經(jīng)常分管預(yù)算、報表、決算統(tǒng)計等多項內(nèi)容，沒有形成獨立的工作機構(gòu)，發(fā)生風(fēng)險時無人監(jiān)管，也不會在短期內(nèi)產(chǎn)生對企業(yè)的不良影響。因此企業(yè)的預(yù)算管理停滯不前，當(dāng)需要進(jìn)行預(yù)算編撰時，也缺乏對市場的調(diào)研和企業(yè)經(jīng)營狀況的總結(jié)，預(yù)算工作多，流于形式。由于缺少專門機構(gòu)編制財務(wù)預(yù)算，因此財務(wù)人員閉門造車現(xiàn)象嚴(yán)重，難以與專業(yè)業(yè)務(wù)部分對接，無法預(yù)測未來一兩年的發(fā)展計劃，也不會與政府部門對接，缺少政府財政支持，最終，預(yù)算結(jié)果與實際相差甚遠(yuǎn)，不具有參考意義。

2.2 缺乏合理有效的考核方式

企業(yè)的財務(wù)預(yù)算考核應(yīng)與最初預(yù)算的編制目標(biāo)保持一致。當(dāng)前，許多企業(yè)考核的目標(biāo)存在多元化情況。企業(yè)方重視組織盈利，忽視了管理人員、員工的知識技能、綜合素質(zhì)的考量。而目標(biāo)的不一致，考核指標(biāo)無論是多于預(yù)算編制指標(biāo)還是少于預(yù)算編制指標(biāo)，都將影響企業(yè)運營的成本和對員工的最終考核。通過既定的財務(wù)預(yù)算編制無法保證在預(yù)算前編制資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量表、預(yù)計利潤表等。

2.3 缺乏風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

許多企業(yè)在財務(wù)預(yù)算中缺乏風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，個中因素分為內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)因一是體現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)要么為了追求更高的利潤進(jìn)行過度投資，要么為了保守發(fā)展導(dǎo)致經(jīng)營緩慢或停滯，無法繼續(xù)擴大規(guī)模發(fā)展;二是體現(xiàn)在預(yù)算部門對于指標(biāo)沒有精細(xì)化評價，考核等環(huán)境也不夠完善，后期評估也未跟上，這就導(dǎo)致崗位職責(zé)不明確，部門之間互相推諉，實際工作中，財務(wù)人員也缺乏相應(yīng)的風(fēng)險認(rèn)識，一旦出現(xiàn)財務(wù)漏洞，沒有制訂應(yīng)對方案，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。外因體現(xiàn)在國家政策層面，經(jīng)濟環(huán)境或其他不可抗力的影響。這些是企業(yè)財務(wù)預(yù)算人員和管理人員無法提前預(yù)測的。比如，早在2007年4月，美國第二大次級房貸公司——新世紀(jì)金融公司的破產(chǎn)就暴露了次級抵押債券的風(fēng)險，而到了2008年8月，美國房貸兩大巨頭——房利美和房地美股價暴跌，持有“兩房”債券的金融機構(gòu)大面積虧損。以上這些都容易導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險增加。

3 優(yōu)化企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理措施

3.1 優(yōu)化專業(yè)財務(wù)預(yù)算管理體系

優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理體系體現(xiàn)在兩個方面。

一是建立完整的預(yù)算制度，科學(xué)細(xì)致的流程方案能保證預(yù)算工作高效、有序地進(jìn)行，明確職責(zé)，公平公開考評考核，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部合理調(diào)控。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算應(yīng)獨立于政府單獨進(jìn)行，不應(yīng)受國家宏觀調(diào)控影響。企業(yè)若想長遠(yuǎn)發(fā)展應(yīng)在預(yù)算計劃、預(yù)算審批、預(yù)算核查、風(fēng)險評估、后期監(jiān)管等環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。企業(yè)方應(yīng)為第一制訂人、監(jiān)督人，任何不合理業(yè)務(wù)應(yīng)的審動應(yīng)予以駁回，根據(jù)企業(yè)遭受的巨大經(jīng)濟損失對相關(guān)部門或責(zé)任人進(jìn)行處罰。預(yù)算管理是企業(yè)穩(wěn)定運行的基本保障，預(yù)算金融一定要在制度規(guī)范的情況下，幫助企業(yè)提高資金利用率。

二是提高預(yù)算部門職能作用。預(yù)算部門應(yīng)獨立存在，可以提升預(yù)算活動的有效性和科學(xué)性。在企業(yè)人員招聘上，應(yīng)著重錄取有會計操作、預(yù)算編寫能力的人才，提高預(yù)算人員門檻，著重考察學(xué)歷與專業(yè)。部分特殊行業(yè)如建筑業(yè)，應(yīng)提供上崗證書等職業(yè)資格證書。預(yù)算部門應(yīng)與財務(wù)及董事會直接對接，預(yù)算部門相應(yīng)于財務(wù)工作的紀(jì)檢監(jiān)察部門，負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算工作的評估與反饋，應(yīng)做到月月反饋，年年反饋。

3.2 引入動態(tài)平衡積分卡

平衡積分卡是一種動態(tài)的財務(wù)預(yù)算管理方式，強調(diào)對企業(yè)財務(wù)、客戶、運營等方面的全面考核。從20世紀(jì)90年代開始，我國企業(yè)已經(jīng)開始廣泛引入平衡積分卡考核方式。之所以平衡積分卡考核方式能夠在我國企業(yè)經(jīng)歷20多年的應(yīng)用，是因為平衡積分卡制度主要對企業(yè)的財務(wù)情況、客戶情況、運營及學(xué)習(xí)情況進(jìn)行多方面的考核，考核目標(biāo)與財務(wù)目標(biāo)相符。此外，平衡積分卡制度還能關(guān)注市場的流動的客戶，并且以客戶滿意度為依據(jù)制定企業(yè)在目標(biāo)內(nèi)的運營績效、用戶需求，利于財務(wù)管理目標(biāo)確認(rèn)的同時，也為企業(yè)在今后的轉(zhuǎn)型提供了良好且有力的依據(jù)。隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)本身也越來越注意自身的發(fā)展趨勢和發(fā)展空間。

動態(tài)平衡積分卡應(yīng)按照以下方式有序展開。第一，明確財務(wù)預(yù)算是企業(yè)發(fā)展的核心，應(yīng)自始至終貫穿于企業(yè)的各個方面、各個階段。依據(jù)財務(wù)預(yù)算的公平、公正、公開原則，預(yù)算機構(gòu)負(fù)責(zé)提出預(yù)算方案，其他部分應(yīng)對考核指標(biāo)、考核原則提供有效反饋和支持。從參與角度分析，預(yù)算活動應(yīng)是一種經(jīng)濟義務(wù)，各個部門都有義務(wù)參與。平衡積分卡通過統(tǒng)一量化，形成預(yù)算方案進(jìn)程，并時時上報上級。對各部門、各階段進(jìn)行干預(yù)。第二，處理沖突。之前所說預(yù)算部門主責(zé)，其他部分負(fù)責(zé)相應(yīng)支持，但是實踐過程中難免遇到指標(biāo)差異，目標(biāo)不同。比如，房屋施工部門進(jìn)度與原材采購人員的計劃發(fā)生沖突，銷售部門的銷售與供給發(fā)生沖突，這種情況對企業(yè)的運營、倉儲等成本造成一定影響。那么此時企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，將制定平衡積分卡后的預(yù)算作為KPI的基礎(chǔ)，以此作為考核標(biāo)準(zhǔn)。第三，趨勢假設(shè)。KPI追蹤預(yù)測報告是平衡積分卡財務(wù)預(yù)算管理的主要表現(xiàn)形式。在積分過程中，需要將所獲得的重要數(shù)據(jù)逐一拆解分析，但也要對一些簡單數(shù)字、概念的語言進(jìn)行趨勢假設(shè)。趨勢假設(shè)包括未來市場變化、行業(yè)發(fā)展趨勢、利潤增長速度、市場供求關(guān)系、價格合理性及成本影響的諸多因素等。平衡積分卡幫助財務(wù)預(yù)算人員及時把握市場宏觀局勢，幫助企業(yè)管理人員及時了解市場動態(tài)、經(jīng)濟信息，以此來幫助企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理部門制定合理指標(biāo)，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)。

3.3 增強預(yù)算風(fēng)險應(yīng)對能力

只要企業(yè)有經(jīng)營活動，就伴隨著風(fēng)險，收益與風(fēng)險通常成正相關(guān)。風(fēng)險問題較難準(zhǔn)確預(yù)測也無法徹底消除，因此財務(wù)預(yù)算人員與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)加強風(fēng)險管理的意識，制定風(fēng)險管控措施。財務(wù)預(yù)算相關(guān)人員應(yīng)保證預(yù)算制度與企業(yè)的實際規(guī)模與發(fā)展策略適應(yīng)。財務(wù)預(yù)算人員在企業(yè)中應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)狀況進(jìn)行合理評估，了解企業(yè)的資金流向。人力資源部門應(yīng)加大財務(wù)預(yù)算人員的長期培訓(xùn)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資金結(jié)構(gòu)，當(dāng)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險危機的時候，不會影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。財務(wù)預(yù)算人員應(yīng)與管理人員一樣，對未來的企業(yè)運營及市場動向有相對準(zhǔn)確的預(yù)測。

參 考 文 獻(xiàn)

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[3]石軍.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及解決對策[J].商場現(xiàn)代化，2018（12）：126-127.