建筑施工企業(yè)完工百分比法優(yōu)劣性分析

張英霖

[摘?要]在社會不斷發(fā)展進步的時代背景下，我國的建筑施工企業(yè)為了自身的利益和發(fā)展需要，逐漸廣泛應(yīng)用完工百分比法來對工程施工的收入和成本加以確認，間接促進了企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。文章從完工百分比法的簡單介紹出發(fā)，對完工百分比法在實際運用過程中的優(yōu)、劣勢進行逐一分析，解剖了該方法在應(yīng)用中應(yīng)注意和規(guī)范的幾個重要方面，從而指導(dǎo)企業(yè)該如何正確地使用和優(yōu)化才能更加真實、客觀地反映企業(yè)的期間成果。

[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè);完工百分比法;成本法;形象進度法;優(yōu)劣性

[中圖分類號]F426.92

1?前?言

建筑施工企業(yè)不同于其他產(chǎn)業(yè)，其有著工程施工周期較長、過程復(fù)雜多變且收入、成本難以客觀準確核算等特點。因此，完工百分比法的合理利用對企業(yè)的高效持續(xù)健康發(fā)展有著重要的意義。它能解決如何準確核算建筑施工企業(yè)期間成果的難題，促使著企業(yè)往良性方向發(fā)展。但在應(yīng)用的過程中，其弊端也逐漸出現(xiàn)，所以，唯有權(quán)衡利弊，不斷優(yōu)化，企業(yè)才能克服其行業(yè)固有的難題，不斷發(fā)展壯大。

2?完工百分比法介紹

完工百分比法是根據(jù)項目的完工進度比例來確認項目的收入和成本。該方法的運用是建立在簽訂長期合同且對完工部分、收入和成本可以可靠預(yù)計的項目上。在實際運用過程中，完工百分比法運用最多的方法有兩種，分別為成本法和形象進度法。

2.1?成本法

成本法要求以累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本來確認完工進度比率，其公式為：

（1）合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本×100%;

（2）當(dāng)期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）-以前會計年度累計已確認的收入;

（3）當(dāng)期確認的合同成本=累計實際發(fā)生的合同成本-以前會計年度累計已確認的成本;

（4）當(dāng)期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利。

2.2?形象進度法

形象進度法要求以累計實際完成合同收入占合同總收入來確認完工進度比率，其公式為：

（1）合同完工進度=累計實際完成合同收入/合同總收入×100%;

（2）當(dāng)期確認的合同收入=累計實際完成合同收入-以前會計年度累計已確認的收入;

（3）當(dāng)期確認的合同成本=（合同預(yù)計總成本×完工進度）-以前會計年度累計已確認的成本;

（4）當(dāng)期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利。

3?完工百分比法優(yōu)勢分析

3.1?能準確、可靠地計量工程的實際進度

因完工百分比法在建筑施工企業(yè)的運用過程中，不管是用成本法還是形象進度法，都能真實、客觀地反映項目的實際進展情況。

第一，成本法是根據(jù)項目實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比率來反映項目的實際進度，而實際發(fā)生的成本是客觀存在的，是項目能準確計量的，有實際計量的依據(jù)和數(shù)據(jù)。

第二，形象進度法是根據(jù)項目累計實際完成合同收入占合同總收入的比率來確認項目的完工進度，而項目累計實際完成合同收入一般是要經(jīng)過業(yè)主/甲方/業(yè)主委托的第三方確認過的，具有真實可靠性。

3.2?符合收入成本配比原則

由于建筑施工企業(yè)存在施工周期長、造價高、結(jié)構(gòu)繁雜等特點，與其他行業(yè)企業(yè)相對比，其會計核算主要表現(xiàn)在收入和成本的確認上。這使得“建筑施工企業(yè)該如何客觀、真實地反映收入和成本”成為人們一直在探討和解決的熱點問題。結(jié)合行業(yè)特點和完工百分比法能準確、可靠計量工程實際進度的優(yōu)勢，讓企業(yè)期間成果的確認更加趨向真實（收入、成本等財務(wù)指標趨向真實反映），符合收入成本的配比原則。

3.3?增強了財務(wù)指標的說服力

收入成本配比原則闡述了完工百分比法的應(yīng)用讓建筑施工企業(yè)的財務(wù)指標數(shù)據(jù)更加符合現(xiàn)實情況，即在合理的合同預(yù)計總成本下，確認收入和成本更加精確，從而能穩(wěn)定地體現(xiàn)出企業(yè)在期間成果確認過程中的真實可靠性，使得財務(wù)指標更具有說服力。

3.4?促進財務(wù)核算制度的健全

建筑施工企業(yè)的實際發(fā)生成本要做到準確歸集，合同預(yù)計總成本要做到合理預(yù)估，工程結(jié)算要做到及時確認，這樣才能確保收入成本更加真實，完工百分比法才能準確地核算出企業(yè)的期間成果。而這也對企業(yè)如何準確地收集成本、體現(xiàn)收入等提出了更高的要求，督促著企業(yè)要不斷地完善和健全財務(wù)核算制度，來確保數(shù)據(jù)的及時性和準確性，從而使得企業(yè)內(nèi)部核算進入一個良性循環(huán)狀態(tài)。

4?完工百分比法劣勢分析

4.1?存在項目期間利潤易于人為操縱的可能性

由完工百分比法的計算公式可知，不管是采用成本法還是形象進度法，項目的期間利潤都受到合同預(yù)計總成本或者項目實際發(fā)生的合同成本影響，而不管是合同預(yù)計總成本還是實際發(fā)生的合同成本，都是企業(yè)內(nèi)部可人為調(diào)節(jié)的，這就導(dǎo)致項目的期間利潤存在易于人為操縱的可能。

第一，在成本法的使用過程中，項目的完工進度受累計實際發(fā)生的合同成本和合同預(yù)計總成本的影響，這種與企業(yè)成本掛鉤的完工進度，讓收入和成本的配比更趨向于真實，但同時也意味著完工進度可由企業(yè)內(nèi)部控制，使得企業(yè)可以利用成本來調(diào)節(jié)項目的期間收入和期間利潤。

第二，在形象進度法的使用過程中，項目的完工進度受累計實際完成合同收入占合同總收入的影響，這樣就可以避免完工進度受到企業(yè)的內(nèi)部控制，使得企業(yè)的配比原則更加可靠。然而，完工進度雖不能受到企業(yè)的內(nèi)部控制，但當(dāng)期確認的合同成本受到合同預(yù)計總成本的影響，這導(dǎo)致企業(yè)可以利用合同預(yù)計總成本在施工過程中可能出現(xiàn)的一系列特殊情況來進行調(diào)節(jié)，從而控制企業(yè)的期間利潤。

4.2?存在現(xiàn)實納稅義務(wù)反映不真實、增加稅負等問題

在實際施工過程中，存在以下兩種稅務(wù)問題。其一，增值稅。完工百分比法的運用過程中，在確認收入的同時就已經(jīng)計提了增值稅，而實際發(fā)生納稅義務(wù)時，一般都是業(yè)主給錢的時候，業(yè)主給多少錢開多少發(fā)票，這使得計提的增值稅一直屬于掛賬的狀態(tài)。由于項目工期一般都比較長，這就導(dǎo)致了應(yīng)繳稅費的科目余額不能真實地反映納稅的現(xiàn)實義務(wù)。其二，企業(yè)所得稅。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響，項目在確認收入、成本和利潤的同時，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生了，就需要繳納稅款。而業(yè)主在確認工程結(jié)算、支付工程款項時一般都處于滯后的狀態(tài)，少則一兩個月，多則更久，這就導(dǎo)致了企業(yè)將會墊付更多的資金用于賦稅，這無疑是加重了企業(yè)的負擔(dān)。

4.3?存在財務(wù)報表數(shù)據(jù)缺乏真實性問題

在實際過程中，由于建筑施工企業(yè)有著其行業(yè)固有的特點，這對企業(yè)提出了更高的要求，如對合同預(yù)計總成本的預(yù)估準確性要求更高、或者對累計實際發(fā)生合同成本的統(tǒng)計要求更準、或者對工程結(jié)算的確認要求更及時等，而這主要的三個方面往往在實務(wù)操作過程中是相對較難的。

第一，合同預(yù)計總成本。隨著項目在建造過程中不斷地變更和調(diào)整，企業(yè)的合同預(yù)計總成本也要不斷地進行修訂和優(yōu)化。但在現(xiàn)有建筑施工企業(yè)的管理過程中，要想實時修訂更改，相對也不現(xiàn)實，這就造成了合同預(yù)計總成本出現(xiàn)預(yù)估不準確的情況，從而使財務(wù)數(shù)據(jù)反映的真實情況出現(xiàn)偏差。

第二，累計實際發(fā)生合同成本的統(tǒng)計。在實際操作過程中，一般項目會按照工期下單購買材料或設(shè)備，而一旦材料或設(shè)備采購到現(xiàn)場，成本就已經(jīng)發(fā)生，同時也反映在財務(wù)報表數(shù)據(jù)中，但可能存在的問題是材料雖然在現(xiàn)場，卻可能還未用到實際施工過程中去，從而導(dǎo)致反映的財務(wù)報表數(shù)據(jù)不符合實際。

第三，工程結(jié)算的確認。在現(xiàn)有的建筑施工過程中，一般業(yè)主/甲方/業(yè)主委托的第三方能當(dāng)月實際進度當(dāng)月確認結(jié)算的少之又少，一般都是下個月確認或者可能更久。所以在工程結(jié)算辦理的過程中，都會出現(xiàn)有所滯后，從而導(dǎo)致結(jié)算確認不及時，使得其在財務(wù)報表數(shù)據(jù)中難以真實反映。

5?結(jié)?論

完工百分比法雖然在實際運用的過程中存在著不少的問題，但它有著其自身獨有的優(yōu)勢，從而支撐著它成為建筑施工企業(yè)收入成本確認的最佳方法。在實際施工的過程中，企業(yè)要想完工百分比法的使用效率達到最佳狀態(tài)，就要求企業(yè)建立一整套完整的成本管理、核算管理和結(jié)算管理體系，合理地預(yù)估合同預(yù)計總成本，準確地歸集累計實際發(fā)生的合同成本，以及及時地辦理工程結(jié)算，從而使企業(yè)能夠獲得更加客觀準確的收入成本核算結(jié)果，推動著企業(yè)走向更好的發(fā)展。

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