企業(yè)并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃研究

[摘?要]在全新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)并購(gòu)重組已經(jīng)成為企業(yè)改革和創(chuàng)新發(fā)展的一項(xiàng)重大舉措，為企業(yè)增加市場(chǎng)占有率和提高核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了必要支持。企業(yè)要想真正走好并購(gòu)重組這條道路，就必須把稅務(wù)籌劃納入并購(gòu)重組決策體系之中，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃工作的重要性，為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升創(chuàng)造良好條件。文章將著重就企業(yè)并購(gòu)重組中如何有效做好稅務(wù)籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要探討。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);并購(gòu)重組;稅務(wù)籌劃

[中圖分類(lèi)號(hào)]F271;F275.4

企業(yè)改革進(jìn)入深化推進(jìn)和快速發(fā)展的新時(shí)期，在這樣的全新環(huán)境之下，促使企業(yè)積極尋求并購(gòu)重組的發(fā)展道路，并通過(guò)并購(gòu)重組的改革方式，對(duì)優(yōu)質(zhì)資源進(jìn)行優(yōu)化整合，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的不斷發(fā)展。在企業(yè)的一系列并購(gòu)重組實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)要想獲得最佳效果，必須把稅務(wù)籌劃納入該戰(zhàn)略體系當(dāng)中，并且將稅務(wù)籌劃放在核心地位，以便讓企業(yè)從中獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，提升經(jīng)營(yíng)品質(zhì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1?企業(yè)并購(gòu)重組和稅務(wù)籌劃概述

企業(yè)并購(gòu)重組的含義是兩家企業(yè)或者是多家獨(dú)立企業(yè)合并，由其中的優(yōu)勢(shì)企業(yè)主導(dǎo)吸收其他企業(yè)，進(jìn)而并成一家企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為。但是不能夠片面地將企業(yè)并購(gòu)重組理解成簡(jiǎn)單的兼并與收購(gòu)，而是要認(rèn)識(shí)到并購(gòu)重組是建立在實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化以及全面提升生產(chǎn)力水平的根基之上，讓企業(yè)的整體結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。稅務(wù)籌劃這個(gè)名詞是在20世紀(jì)90年代進(jìn)入我國(guó)的，而我國(guó)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的主體是企業(yè)，也即企業(yè)把國(guó)家稅法作為根本基準(zhǔn)，針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)特征選用合理的稅務(wù)籌劃方法來(lái)獲得一定的效益。稅務(wù)籌劃是在遵循稅法的前提條件下，運(yùn)用科學(xué)化的投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)等行為來(lái)優(yōu)化籌劃與安排，從而盡量獲取節(jié)稅收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2?企業(yè)并購(gòu)重組中稅務(wù)籌劃的重要意義

稅務(wù)籌劃一直以來(lái)都是備受企業(yè)關(guān)注的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)獲取良好效益和盡可能地減少成本支出提供了一定的便利條件。在企業(yè)并購(gòu)重組這項(xiàng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)當(dāng)中，做好稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：其一，稅務(wù)籌劃有助于降低企業(yè)的稅務(wù)壓力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的上升。通過(guò)稅務(wù)籌劃的實(shí)施可以對(duì)并購(gòu)重組過(guò)程中有可能出現(xiàn)的稅務(wù)處理開(kāi)展研究，并在稅法的規(guī)定之內(nèi)對(duì)并購(gòu)重組的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，讓企業(yè)享受到相應(yīng)的權(quán)利，減少應(yīng)納稅額，減少并購(gòu)重組過(guò)程當(dāng)中產(chǎn)生的成本，獲得理想利潤(rùn)。其二，稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)納稅意識(shí)，使其樹(shù)立正確的稅法觀念。企業(yè)并購(gòu)重組當(dāng)中推進(jìn)稅務(wù)籌劃的實(shí)施可以對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額進(jìn)行有效核對(duì)，確保稅額準(zhǔn)確，達(dá)到及時(shí)納稅的目的，盡可能的減少或者是完全避免稅務(wù)處罰問(wèn)題。為了做好稅務(wù)籌劃這項(xiàng)工作，企業(yè)會(huì)對(duì)并購(gòu)重組中涉及的與稅種有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行全方位的研究，確保選用的稅務(wù)處理方法符合國(guó)家稅法，同時(shí)確保政策完整，提高稅務(wù)籌劃有效性，并且減少不必要的罰款支出。其三，稅務(wù)籌劃有助于增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策與延期納稅等獲得良好的節(jié)稅效果，讓企業(yè)擁有更多的可支配收入，間接提升財(cái)務(wù)管理有效性，并為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高提供支持。

3?企業(yè)并購(gòu)重組中稅務(wù)籌劃的實(shí)踐策略

3.1?樹(shù)立正確稅務(wù)籌劃意識(shí)

在企業(yè)的并購(gòu)重組當(dāng)中，稅務(wù)籌劃是提升企業(yè)效益水平和競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措，因而得到了企業(yè)的高度關(guān)注。但是如果缺乏正確的思想認(rèn)識(shí)，過(guò)于盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃的話，很有可能出現(xiàn)一系列的違規(guī)行為，不僅不能夠達(dá)成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，還會(huì)讓企業(yè)遭受一定的損失。對(duì)此，企業(yè)必須樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)。一方面，企業(yè)必須堅(jiān)持成本效益的準(zhǔn)則。企業(yè)運(yùn)營(yíng)的初心是要盡可能實(shí)現(xiàn)成本效益，獲得超額利潤(rùn)。稅務(wù)籌劃的科學(xué)開(kāi)展有助于幫助企業(yè)減少應(yīng)納稅額，提升利潤(rùn)，但是并不絕對(duì)。所以稅務(wù)籌劃人員必須對(duì)并購(gòu)重組當(dāng)中的稅務(wù)籌劃開(kāi)展可行性研究，從整體角度出發(fā)，對(duì)各種方案的成本效益進(jìn)行對(duì)照分析，落實(shí)成本效益準(zhǔn)則，選取恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃策略;另一方面，企業(yè)要樹(shù)立超前、合法意識(shí)。企業(yè)并購(gòu)重組本身就是想要從中獲得更多的機(jī)會(huì)以及更大的效益，所以企業(yè)需要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前掌握并購(gòu)重組的各個(gè)環(huán)節(jié)，確定會(huì)發(fā)生的稅種，掌握與稅種相關(guān)的優(yōu)惠政策，從而找準(zhǔn)并購(gòu)重組方向。所以企業(yè)必須擁有超前意識(shí)以及合法意識(shí)，注意在國(guó)家稅法的許可之下開(kāi)展籌劃工作，保護(hù)企業(yè)的信譽(yù)與形象。

3.2?強(qiáng)化和稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)

企業(yè)在并購(gòu)重組當(dāng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃有一個(gè)必不可少的前提條件，那就是所有的稅務(wù)籌劃活動(dòng)都要在國(guó)家稅法的許可范圍之內(nèi)開(kāi)展，嚴(yán)禁出現(xiàn)違法違規(guī)行為，否則不僅會(huì)讓企業(yè)遭受大的損失，還會(huì)影響到企業(yè)的信譽(yù)與形象，威脅企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。所以，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)家政策的學(xué)習(xí)和掌握水平，了解各項(xiàng)政策的變化情況，能夠在極大程度上減少并購(gòu)重組實(shí)施當(dāng)中的成本支出，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的效益。隨著時(shí)間的推移，我國(guó)政府也在積極扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，除了在資金與人力方面給予必要支撐之外，還在稅收方面給出一些優(yōu)惠政策來(lái)減少稅負(fù)。在這樣的情況下，企業(yè)假如可以在稅務(wù)籌劃當(dāng)中科學(xué)運(yùn)用稅收方面的優(yōu)惠扶持政策就能夠得到更大的發(fā)展機(jī)會(huì)和發(fā)展空間。所以，企業(yè)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極有效的互動(dòng)，以便在第一時(shí)間獲知與稅收相關(guān)的政策信息，同時(shí)結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的意見(jiàn)與建議對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程進(jìn)行調(diào)整;結(jié)合重組并購(gòu)情況的變化對(duì)稅務(wù)操作流程進(jìn)行更新優(yōu)化，更好地得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持，避免疏忽或不良操作帶來(lái)重組并購(gòu)成本的提升。

3.3?加強(qiáng)稅務(wù)籌劃制度建設(shè)

就目前而言，我國(guó)已有的針對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃的法律法規(guī)存在著不夠全面和明晰的情況，造成了稅務(wù)籌劃工作實(shí)施當(dāng)中沒(méi)有完整的法律體系作為必要支持，導(dǎo)致企業(yè)在開(kāi)展并購(gòu)重組時(shí)，無(wú)法將規(guī)范化的稅務(wù)籌劃政策法規(guī)作為根據(jù)和支持，影響企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之下的發(fā)展。除此以外，因?yàn)槿鄙倭己谜咧贫鹊闹С?，企業(yè)無(wú)法有效解決稅務(wù)籌劃概念劃分、原則確立、違法違規(guī)行為懲罰、應(yīng)對(duì)方案等方面的問(wèn)題，極有可能造成并購(gòu)重組中稅務(wù)籌劃行為在質(zhì)的方面的不良轉(zhuǎn)化。比如企業(yè)有可能因?yàn)椴涣私獗旧硇袨榈姆尚再|(zhì)，而為獲取更高利益實(shí)施違法行為。針對(duì)這樣的情況，必須積極推動(dòng)有關(guān)政策與法律法規(guī)的建設(shè)力度，以便形成對(duì)違法行為的全面監(jiān)督與懲處，指導(dǎo)企業(yè)在并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)選取恰當(dāng)?shù)姆矫妫鰪?qiáng)稅務(wù)籌劃規(guī)范性。

3.4?提升籌劃人員綜合素質(zhì)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)并購(gòu)重組環(huán)節(jié)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，要求對(duì)整個(gè)并購(gòu)重組經(jīng)濟(jì)行為當(dāng)中的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃安排，獲得最優(yōu)納稅方案。企業(yè)需要將職前培訓(xùn)和職后培訓(xùn)整合起來(lái)，評(píng)估各個(gè)崗位對(duì)于工作人員的要求和要處理的工作任務(wù)，進(jìn)而在人員安排以及人員培訓(xùn)方面提高針對(duì)性。另外，企業(yè)需要利用績(jī)效考核的方法，保證稅務(wù)籌劃人員認(rèn)真對(duì)待工作，提升法律意識(shí)，掌握國(guó)家的政策以及企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)況，以便提升應(yīng)變能力、協(xié)調(diào)能力和創(chuàng)新素質(zhì)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4?結(jié)?論

在我國(guó)全面推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制落實(shí)、助推市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深度發(fā)展的背景之下，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力逐步增加，提升市場(chǎng)占有率以及競(jìng)爭(zhēng)力，選用并購(gòu)重組的方法對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以便跟上市場(chǎng)改革步伐，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。稅收是影響企業(yè)并購(gòu)重組工作實(shí)施質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理安排與科學(xué)利用，有助于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提升效益水平。對(duì)此，企業(yè)要立足實(shí)際情況積極制定實(shí)施稅務(wù)籌劃的有效策略，確保并購(gòu)重組工作的全面落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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[作者簡(jiǎn)介]李莎（1977—），女，土家族，貴州貴陽(yáng)人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，副教授，研究方向：財(cái)政金融。