企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及其優(yōu)化探究

朱麗婷

摘要：在企業(yè)內(nèi)部管理實務(wù)中，內(nèi)部控制通常是提高其內(nèi)部管理水平、維持良好發(fā)展?fàn)顩r的主要手段，但是受管理理念和實施成本等各種因素的制約，部分企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中存在諸多問題，因此分析探討企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及其優(yōu)化具有實踐指導(dǎo)意義。本文在分析企業(yè)進行內(nèi)部控制優(yōu)化積極意義的基礎(chǔ)上，總結(jié)其在實施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，并基于此提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，意在為企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升和維持良好發(fā)展?fàn)顩r提供有益參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè);問題;優(yōu)化策略

一、內(nèi)部控制概述

對于內(nèi)部控制的概念界定有靜態(tài)和動態(tài)之分，其中靜態(tài)的內(nèi)部控制與各種控制制度有關(guān)，可以界定為企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營管理的合規(guī)合法性、資產(chǎn)的安全性、財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實準(zhǔn)確性等運營管理目標(biāo)而在內(nèi)部所制定和實施的管理方法和制度的統(tǒng)稱，而動態(tài)的內(nèi)部控制則把內(nèi)部控制概念界定為一個為實現(xiàn)各項運營管控目標(biāo)的動態(tài)過程。本文以靜態(tài)的內(nèi)部控制概念所界定的內(nèi)容為研究對象，按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，內(nèi)部控制主要涉及控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大框架要素。

二、企業(yè)進行內(nèi)部控制優(yōu)化的積極意義分析

企業(yè)之所以要進行內(nèi)部控制優(yōu)化，主要是因為完善的內(nèi)部控制機制對企業(yè)具有三個方面的積極意義：一是具有統(tǒng)合整體的作用，即完善的內(nèi)部控制機制能夠?qū)ζ髽I(yè)的每個崗位職責(zé)權(quán)限和每個業(yè)務(wù)流程進行標(biāo)準(zhǔn)化的分配和規(guī)范，從而有利于企業(yè)在實現(xiàn)資源整合的同時有效防范了業(yè)務(wù)風(fēng)險;二是具有較高的制約和激勵作用，即完善有效的內(nèi)部控制機制能夠?qū)崿F(xiàn)對員工進行較為嚴(yán)格的考核監(jiān)督，從而為獎懲工作的開展提供了基礎(chǔ)參考數(shù)據(jù);三是對于會計信息的完整性和真實性具有保障作用，即完善有效的內(nèi)部控制機制在控制企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程的同時有效防范了運營風(fēng)險的產(chǎn)生，從而在一定程度上保障了企業(yè)各項經(jīng)濟活動的有效性和真實性，從而在客觀上為會計數(shù)據(jù)的完整性和真實性提供了制度保障。

三、當(dāng)前我國企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

如上文所述，雖然完善有效的內(nèi)部控制機制對于企業(yè)的運營管理來說具有多方面的積極意義，但是在實務(wù)中受管理理念和實施環(huán)境及成本等各項因素的制約，當(dāng)前我國多部分企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中存在諸多問題，主要體現(xiàn)在：

（一）控制環(huán)境的薄弱性特征較為明顯

控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的先決條件和基礎(chǔ)，其完善與否直接對后續(xù)內(nèi)部控制制度的實施具有較大的影響作用。在實務(wù)中部分企業(yè)存在內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱的問題，主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是企業(yè)管理層及員工對內(nèi)部控制的重視度不足，認為內(nèi)部控制難以對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較為直觀的影響，并且需要投入較高的人力和財力資源，因此在進行內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行過程中不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒有嚴(yán)格遵循“控制目標(biāo)—控制流程—控制點—控制措施”的思路進行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建;另一方面則是缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境，在實務(wù)中企業(yè)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和評價主要來源內(nèi)部審計等內(nèi)部監(jiān)督，但是當(dāng)前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，被形式化的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，從而使得內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境缺失。

（二）風(fēng)險評估機制不夠健全

風(fēng)險具有客觀性，難以完全規(guī)避，因此內(nèi)部控制的核心目標(biāo)之一即是實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的有效評估與防范。在實際工作中，部分企業(yè)存在風(fēng)險評估機制不夠健全的問題，具體體現(xiàn)在：一是風(fēng)險意識不強，即企業(yè)一方面缺乏收集信息識別風(fēng)險的基礎(chǔ)工作，另一方面則沒有建立必要的風(fēng)險評估體系來對企業(yè)可能存在的潛在風(fēng)險進行及時有效的分析與衡量;二是風(fēng)險的識別與評估不夠準(zhǔn)確，即企業(yè)在日常運營管理過程中因缺乏健全有效的風(fēng)險評估機制，在進行風(fēng)險識別與評估時以管理層的主觀判斷為主，從而造成對企業(yè)面臨的風(fēng)險的識別與評估不夠準(zhǔn)確，難以及時采取有效對策加以應(yīng)對。

（三）控制活動的管控力度不足

當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中存在的一個主要問題即是控制活動的管控力度不足問題：一方面是企業(yè)的控制活動涉及的內(nèi)容不夠全面，沒有實現(xiàn)對企業(yè)所涉及的經(jīng)濟活動的全覆蓋，從而造成企業(yè)的內(nèi)部控制活動的管控力度受到一定的影響，例如多數(shù)企業(yè)在合同管理控制方面就較為缺乏，既沒有專門的合同審核部門，同時也缺乏必要的合同審核牽制機制，合同管理方面容易存在風(fēng)險;另一方面是會計控制系統(tǒng)的管控有效性較差，沒有在會計系統(tǒng)的合規(guī)性風(fēng)險和報告風(fēng)險的控制細節(jié)方面進行精細化設(shè)計。

四、企業(yè)進行內(nèi)部控制優(yōu)化的策略

從上文的分析可以看到，正因為我國企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中存在上述這些主要問題，從而造成企業(yè)的內(nèi)部控制有效性受到較大影響，控制效果難達預(yù)期，亟待優(yōu)化?；诖耍P者結(jié)合上述問題和內(nèi)部控制的相關(guān)理論體系，建議從以下角度采取策略對其進行優(yōu)化：

（一）對內(nèi)部控制環(huán)境予以完善

針對當(dāng)前多數(shù)企業(yè)存在控制環(huán)境較為薄弱的問題，建議從以下兩個角度采取措施對其加以優(yōu)化完善：一方面企業(yè)管理層和一般員工應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部控制重要性的認識，并對既有的內(nèi)部控制制度進行梳理，進行查漏補缺，針對內(nèi)部控制制度存在的重大缺陷要嚴(yán)格遵循“控制目標(biāo)—控制流程—控制點—控制措施”的思路對相關(guān)制度予以完善，從而為內(nèi)部控制的實施提供一個完善的制度體系環(huán)境;另一方面則是要通過提高內(nèi)部審計的獨立性來為內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，從而客觀上為內(nèi)部控制制度的順利有效執(zhí)行掃除障礙。

（二）健全企業(yè)的風(fēng)險評估機制

對于企業(yè)來說要健全其風(fēng)險評估機制，須按照以下步驟來進行：首先是在企業(yè)內(nèi)部結(jié)合外部的經(jīng)濟環(huán)境和自身的發(fā)展?fàn)顩r來確定企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，并據(jù)此制定戰(zhàn)略方案，進而根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略來構(gòu)建適合企業(yè)實際的風(fēng)險管理體系;其次是要強化風(fēng)險的識別意識，即要在企業(yè)內(nèi)部推行全員參與的風(fēng)險管控機制，從而全面提高企業(yè)整體的風(fēng)險識別意識;最后是在企業(yè)內(nèi)部搭建風(fēng)險識別預(yù)警指標(biāo)體系來提高風(fēng)險的識別、預(yù)測和衡量能力，并據(jù)此設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，這樣既能實現(xiàn)對風(fēng)險的事前預(yù)警，同時也明確了風(fēng)險的事中控制對策，從而有效降低了風(fēng)險造成經(jīng)濟損失的可能性。

（三）提升企業(yè)控制活動的管控力度

在實務(wù)中企業(yè)可以通過改善控制活動的覆蓋面和提高會計系統(tǒng)控制的精細化程度來全面提升企業(yè)控制活動的管控力度：在改善控制活動覆蓋面的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循成本效益、全面性和重點性三個基本原則，即不僅要實現(xiàn)控制活動對企業(yè)所有經(jīng)濟活動的全覆蓋，同時還要兼顧效益性和突出控制關(guān)鍵風(fēng)險點及環(huán)節(jié);在提高會計系統(tǒng)控制的精細化程度方面，一方面要通過明確不相容會計崗位的嚴(yán)格分離以及會計業(yè)務(wù)處理必須遵循統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則等合規(guī)性方面的規(guī)定，從而來做好自身的合規(guī)性風(fēng)險控制，另一方面則要從財務(wù)報告和非財務(wù)報告的真實、可靠和完整性三個方面來做好報告活動的質(zhì)量管控，進而提高企業(yè)報告風(fēng)險控制。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制對于企業(yè)內(nèi)部管理水平的改善和綜合競爭力的提升具有較強的促進作用，然而在實施內(nèi)部控制的過程中部分企業(yè)受各種因素的制約和影響存在較多問題，存在優(yōu)化的必要。本文在總結(jié)當(dāng)前我國企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中存在主要問題的基礎(chǔ)上，分別從三個角度提出了相應(yīng)的優(yōu)化對策，旨在改善企業(yè)的內(nèi)部控制水平，為其持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

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