中央預(yù)算內(nèi)投資項(xiàng)目概算調(diào)整審計(jì)應(yīng)把握的幾個(gè)重點(diǎn)

阮璐

摘要：為了防止和解決投資項(xiàng)目超概算的問題，在2009年的6月15日，發(fā)改委與審計(jì)署協(xié)商下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)中央預(yù)算內(nèi)投資項(xiàng)目概算調(diào)整管理的通知》，要求中央預(yù)算內(nèi)投資項(xiàng)目，凡概算調(diào)增幅度超過原批復(fù)概算10%及以上的，必須經(jīng)過審計(jì)后，再視情況進(jìn)行調(diào)整。這是政府首次在中央投資項(xiàng)目“調(diào)概”中引入審計(jì)監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：投資項(xiàng)目;概算調(diào)整;審計(jì);重點(diǎn)

項(xiàng)目單位為什么要進(jìn)行概算調(diào)整。主要原因大致有四個(gè)方面：一是項(xiàng)目設(shè)計(jì)深度不夠，對建設(shè)研制過程中的難度估計(jì)不足，項(xiàng)目建設(shè)過程中設(shè)計(jì)變更多、簽證多;二是政策調(diào)整、地質(zhì)條件發(fā)生重大變化;三是有些建設(shè)單位為拿到項(xiàng)目，有意將初步設(shè)計(jì)概算壓低，致使項(xiàng)目概算不足;四是項(xiàng)目管理不力，拖期嚴(yán)重，物價(jià)上漲，以及成本控制不嚴(yán)等。

實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，客觀原因雖然在概算調(diào)整中占據(jù)了主導(dǎo)地位，但項(xiàng)目單位自身管理不力，也是造成項(xiàng)目超概算的重要原因之一。比如有些項(xiàng)目，因組織管理模式、經(jīng)費(fèi)分配方案不明確，各參研單位研制內(nèi)容相互外協(xié)，經(jīng)費(fèi)交叉，最終導(dǎo)致參研單位對可支配的研制經(jīng)費(fèi)缺乏把握，成本失控，經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重超支。還有些項(xiàng)目單位把下屬非法人業(yè)務(wù)部門視為法人單位管理，與其直接簽訂服務(wù)和加工的內(nèi)部合同，并以合同金額作為投資成本入賬。各部門收到合同款后，雖有預(yù)算管理，但預(yù)算執(zhí)行情況差，資金使用不受控，不合理支出擠占項(xiàng)目成本現(xiàn)象嚴(yán)重;同時(shí)，因?yàn)楣芾斫?jīng)驗(yàn)缺乏，前期調(diào)研不充分，大型非標(biāo)設(shè)備制造過程中，反復(fù)調(diào)整生產(chǎn)廠家，致使項(xiàng)目拖期，設(shè)備費(fèi)和管理費(fèi)嚴(yán)重超支。

筆者從06年就開始參加中央預(yù)算內(nèi)投資項(xiàng)目概算調(diào)整的審計(jì)工作，總結(jié)起來，概算調(diào)整審計(jì)應(yīng)該注重以下幾個(gè)方面：

（一）應(yīng)明確概算調(diào)整審計(jì)的三個(gè)特點(diǎn)

1.概算調(diào)整審計(jì)必須是一種全面審計(jì)。無論是基建項(xiàng)目還是科研項(xiàng)目，都是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，影響概算調(diào)整的各種因素相互交錯(cuò)，牽一發(fā)而動(dòng)全身，只有全面審計(jì)，才能理清各種因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，找到概算調(diào)整的前因后果，總結(jié)項(xiàng)目超概算的根本原因。

2.概算調(diào)整審計(jì)是一項(xiàng)綜合審計(jì)。有些項(xiàng)目既包含科研內(nèi)容也包含基本建設(shè)內(nèi)容，成本認(rèn)定時(shí)，就必須糅合兩種審計(jì)方法，實(shí)施綜合審計(jì)。

3.概算調(diào)整審計(jì)具有承上啟下的作用，上可以對已實(shí)施的項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行全面檢查，可以說是中期的決算審計(jì);下可以對后續(xù)需要評估的內(nèi)容進(jìn)行成本認(rèn)定和范圍界定，并為最終的決算審計(jì)打好基礎(chǔ)，保持審計(jì)監(jiān)督的連貫性。

（二）概算調(diào)整審計(jì)可以把握以下幾個(gè)重點(diǎn)

1.調(diào)查充分，審前培訓(xùn)。調(diào)查中除常規(guī)的查閱項(xiàng)目資料外，還應(yīng)做好培訓(xùn)工作，要抓住項(xiàng)目特點(diǎn)，確保各參審人員審計(jì)的思路統(tǒng)一、口徑統(tǒng)一、尺度統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上，再來制定詳實(shí)、前瞻性強(qiáng)的審計(jì)計(jì)劃。

2.延伸審計(jì)，加強(qiáng)溝通。成本不受控往往是由資金過度分散、交叉運(yùn)行所引起，要理順資金流動(dòng)的脈絡(luò)，必須進(jìn)行延伸審計(jì)，查實(shí)項(xiàng)目成本，確保不留死角。因調(diào)概項(xiàng)目涉及單位多、專業(yè)多、審計(jì)人員多、分工分組多、異地審計(jì)多，延伸審計(jì)時(shí)，各小組應(yīng)建立高效的內(nèi)部溝通機(jī)制，總負(fù)責(zé)人進(jìn)行穿插組織，總體協(xié)調(diào)，各小組間保持溝通，避免審計(jì)內(nèi)容重復(fù)和漏項(xiàng)。

3.思路清晰，有效控制。概算調(diào)整審計(jì)涉及面廣，總負(fù)責(zé)人應(yīng)該有明確和成熟的審計(jì)思路，切不能在審計(jì)過程中模棱兩可，猶豫反復(fù)，否則會(huì)降低工作效率，影響審計(jì)人員的工作積極性。同時(shí)，應(yīng)注重宏觀控制，合理調(diào)配審計(jì)資源，確保審計(jì)局面不混亂，審計(jì)進(jìn)度有序推進(jìn)。

4.客觀公正，實(shí)事求是。調(diào)概審計(jì)時(shí)，不宜一味的照章搬制，應(yīng)適當(dāng)傾聽項(xiàng)目單位訴求，態(tài)度不偏不倚，注重了解實(shí)際情況，注重資料搜集，注重最大程度的核實(shí)真實(shí)成本。比如對項(xiàng)目單位內(nèi)部合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對因設(shè)計(jì)變更和工藝、技術(shù)條件不成熟等原因?qū)е聦彾ǔ杀靖哂诤贤瑑r(jià)部分，不應(yīng)按合同價(jià)一刀切除，應(yīng)充分分析其必要性，在尊重客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上予以認(rèn)定，以體現(xiàn)項(xiàng)目成本的真實(shí)性和審計(jì)的公平性。

5.清查資產(chǎn)，重視盤點(diǎn)。調(diào)概項(xiàng)目一般都具有投資額度大、時(shí)間跨度長、設(shè)備設(shè)施多、配件配品多、耗材器材多、耗損耗費(fèi)多、存放地點(diǎn)多、入賬方式多等特點(diǎn)，為確認(rèn)項(xiàng)目資產(chǎn)的真實(shí)性，盤點(diǎn)時(shí)不應(yīng)參照一般審計(jì)，直接深入現(xiàn)場。盤點(diǎn)前應(yīng)規(guī)劃盤點(diǎn)路徑，明確盤點(diǎn)內(nèi)容和方法，提高盤點(diǎn)效率。

6.充分發(fā)揮技術(shù)專家的作用。針對部分概算調(diào)整項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)、建設(shè)和制造工藝復(fù)雜等特點(diǎn)，審計(jì)過程中，應(yīng)充分發(fā)揮技術(shù)專家的作用，對審計(jì)人員就技術(shù)方面的問題給予支援，準(zhǔn)確判斷報(bào)審內(nèi)容的合理性和必要性。

除以上幾點(diǎn)外，還應(yīng)及時(shí)將審計(jì)中的具體情況與主管部門進(jìn)行匯報(bào)，防止審計(jì)工作跑偏。

（三）調(diào)概審計(jì)應(yīng)起到以下三個(gè)主要作用

1.確保我們的審計(jì)成果能為上級部門的投資決策提供強(qiáng)有力的支撐。這就需要我們搜集的審計(jì)證據(jù)真實(shí)有效，審計(jì)依據(jù)合法合規(guī)，審計(jì)過程嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，審計(jì)結(jié)果公平、公正和公信。

2.要突出“嚴(yán)、實(shí)、細(xì)、準(zhǔn)、效”五字方針中“效”的作用。市場經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)，最終目的是為被審計(jì)單位發(fā)展、決策、改革提供參考依據(jù);而我們也應(yīng)該結(jié)合審計(jì)情況，幫助項(xiàng)目單位梳理項(xiàng)目管理中的漏洞，為項(xiàng)目單位下一步工作提出切實(shí)可行的建設(shè)或整改意見，充分挖掘?qū)徲?jì)的價(jià)值增值效應(yīng)。

3.要及時(shí)總結(jié)，為項(xiàng)目的調(diào)概審計(jì)積累第一手的經(jīng)驗(yàn)和素材。

總而言之，調(diào)概審計(jì)較一般審計(jì)更加復(fù)雜，審計(jì)中一定要把工作做細(xì)，只有各方面工作做的更細(xì)，審計(jì)基礎(chǔ)才會(huì)更牢，審計(jì)效果才會(huì)更好，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)更低。

參考文獻(xiàn)：

[1]中央預(yù)算內(nèi)投資項(xiàng)目概算調(diào)整引進(jìn)監(jiān)督[J].航天工業(yè)管理，2009 （7）：47-47.