高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

葉蘋

摘要：隨著高校建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高?；ńㄔO(shè)工程項(xiàng)目投資不斷增加，內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題日益突出，國(guó)家教育部也越來(lái)越重視內(nèi)審，并要求高校實(shí)行建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋。文章對(duì)當(dāng)前高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校;基建工程;內(nèi)部審計(jì);問(wèn)題;對(duì)策

隨著我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展，投入到教育基本建設(shè)資金不斷增加，建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了提高資金的使用效益，降低工程造價(jià)，節(jié)約工程投資，國(guó)家不斷對(duì)高校審計(jì)工作提出要求，特別是加大對(duì)基本建設(shè)投資資金的管理，加大對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)力度。而由于基建建設(shè)工程項(xiàng)目的復(fù)雜性，建設(shè)周期長(zhǎng)，投資金額大，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，特別是招投標(biāo)和合同執(zhí)行過(guò)程，都很容易引起基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件。如何讓高校內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮著監(jiān)督作用，保障資金使用效益，是高校內(nèi)部審計(jì)工作的核心內(nèi)容。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）建設(shè)資金來(lái)源的合法性;建設(shè)工程項(xiàng)目前期工作開(kāi)展情況，項(xiàng)目立項(xiàng)，批準(zhǔn)建設(shè)規(guī)模，投資總額，建設(shè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)內(nèi)容真實(shí)有效性;

（二）招投標(biāo)過(guò)程的公正公平公開(kāi);

（三）建設(shè)工程實(shí)施過(guò)程的執(zhí)行情況;變更及簽證程序合法合規(guī);

（四）材料設(shè)備采購(gòu)、隱蔽工程的驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收程序合法性;合同履行情況;工程支付情況;工程項(xiàng)目成本核算的真實(shí)性和合法性;

（五）建設(shè)工程竣工結(jié)算報(bào)告、竣工決算報(bào)表、監(jiān)理單位設(shè)計(jì)單位勘察單位提交的報(bào)告真實(shí)性和合法性。

高?；üこ虒徲?jì)內(nèi)容繁冗復(fù)雜，貫穿整個(gè)建設(shè)期間，內(nèi)部審計(jì)作為第一道監(jiān)督關(guān)卡，此時(shí)就發(fā)揮著重要作用，如何保證內(nèi)部審計(jì)的有效性，首先得了解目前內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題，并且制定相應(yīng)政策解決克服問(wèn)題，才能使得內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮到極致。

二、高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）高校對(duì)基建工程內(nèi)部審計(jì)不夠重視，支持力度不強(qiáng)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)部門，高校往往把審計(jì)部門和紀(jì)檢部門合并一個(gè)部門;第二人員配置不足，審計(jì)部門一般是一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)帶一兩個(gè)員工，造成工作任務(wù)非常之重。內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視和認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)也就無(wú)法充分發(fā)揮作用。

（二）審計(jì)部門缺乏專業(yè)人員?；üこ添?xiàng)目不僅報(bào)建程序復(fù)雜，而且專業(yè)性強(qiáng)，這就要求審計(jì)人員不僅需要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需具備建設(shè)方面的專業(yè)知識(shí)。目前高校存在的審計(jì)人員大部分都是審計(jì)專業(yè)的，但是極少高校配置具有建設(shè)工程專業(yè)方面的審計(jì)人員，由于審計(jì)人員對(duì)基建工程項(xiàng)目的專業(yè)知識(shí)不了解，導(dǎo)致對(duì)基建工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)只能通過(guò)查看文件資料來(lái)進(jìn)行一些表面現(xiàn)象審計(jì)，往往影響大的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容無(wú)法審計(jì)到。

（三）審計(jì)人員過(guò)度依賴中介機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員在審核建設(shè)工程項(xiàng)目時(shí)過(guò)度依賴監(jiān)理單位和第三方結(jié)算審核單位，提交的審計(jì)資料中有監(jiān)理單位簽字的地方就會(huì)有所松懈，甚至不認(rèn)真核對(duì)該資料的內(nèi)容是否真實(shí)有效，當(dāng)監(jiān)理單位與施工單位，施工單位與建設(shè)工程項(xiàng)目管理部門存在勾結(jié)時(shí)，審計(jì)人員很難察覺(jué)。當(dāng)?shù)谌浇Y(jié)算審核單位提交了的竣工結(jié)算審核報(bào)告，就認(rèn)為該建設(shè)工程項(xiàng)目符合程序，而沒(méi)有對(duì)竣工結(jié)算審核報(bào)告用專業(yè)軟件再次驗(yàn)證和核對(duì)。

（四）缺乏對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行有效的全過(guò)程監(jiān)督和跟蹤。原因在于：第一人員配置不足，加上全校的審計(jì)工作任務(wù)繁多;第二審計(jì)人員不具備建設(shè)工程方面的專業(yè)知識(shí)，參與到建設(shè)工程項(xiàng)目中也是懵懂的，如圖紙不會(huì)看，招標(biāo)控制價(jià)和工程量也不懂等，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督有同于形式;第三高校在內(nèi)部審計(jì)時(shí)較注重竣工結(jié)算審計(jì)，而前期工作準(zhǔn)備和施工過(guò)程中，審計(jì)人員很少參與，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是非常不利的;第四由于缺乏施工過(guò)程中的審計(jì)，導(dǎo)致對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的變更和簽證不熟悉，甚至不了解變更和簽證的程序。有效的過(guò)程監(jiān)督缺乏增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）高校往往忽略零星工程的審計(jì)。零星工程，由于投資規(guī)模小，無(wú)法引起審計(jì)重視，但是零星工程存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也很高。由于零星工程標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)之類的，大部分零星工程都是高校內(nèi)部自行采購(gòu)，無(wú)形中增加了舞弊現(xiàn)象。

（六）竣工結(jié)算資料缺乏規(guī)范化管理。工程竣工驗(yàn)收交付使用后，審計(jì)部門通知建設(shè)工程項(xiàng)目管理部門提交相應(yīng)的竣工結(jié)算資料，由審計(jì)部門采購(gòu)委托社會(huì)中介進(jìn)行竣工結(jié)算審核。其中的問(wèn)題主要在于竣工結(jié)算資料幾乎全部由施工單位提交，而提交的資料中存在結(jié)算資料不完整，簽證和變更資料不規(guī)范，比如有些簽證或變更只提供復(fù)印件，有些簽證單編號(hào)不連續(xù)，簽證單內(nèi)容與實(shí)際有所偏差，或者簽證單記載的價(jià)格不符合當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)造價(jià)信息;甚至存在補(bǔ)簽證的情況及重復(fù)計(jì)算等等五花八門的問(wèn)題，給內(nèi)部審計(jì)增加了難度，加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（七）高校對(duì)基建建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)缺乏書面審計(jì)意見(jiàn)。不管是抽查審計(jì)還是定期審計(jì)甚至竣工結(jié)算審計(jì)，審計(jì)完后沒(méi)有出具完整的書面的審計(jì)意見(jiàn)，最多就是審計(jì)部門下一個(gè)加蓋審計(jì)部門章的整改通知，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)校領(lǐng)導(dǎo)或者審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)的簽字，后續(xù)也沒(méi)有繼續(xù)跟蹤整改的進(jìn)展情況。

三、高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)對(duì)策

（一）高校應(yīng)重視和支持基建工程內(nèi)部審計(jì)工作。提高對(duì)基建工程內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)的重要性，加強(qiáng)基建工程內(nèi)部審計(jì)工作，把做好基建工程內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)部門的重點(diǎn)工作之一，實(shí)施建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋。完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，配置足夠的專職審計(jì)人員。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化管理。建立健全學(xué)校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程，并嚴(yán)格按照流程標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)。明確規(guī)定審計(jì)部門及審計(jì)工作人員的職責(zé)，并由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)簽發(fā)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)。重視審計(jì)過(guò)程產(chǎn)生的資料和審計(jì)結(jié)論的檔案，并存檔。實(shí)施跟蹤制度，跟蹤各部門對(duì)審計(jì)結(jié)論整改的情況。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)，不斷提高審計(jì)能力。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，并且具有豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn);審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)由財(cái)經(jīng)、管理、建設(shè)工程、法律等專業(yè)背景和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員組成。及時(shí)組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)領(lǐng)域更新的法律法規(guī)，參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)，培養(yǎng)全能型審計(jì)人才，提高審計(jì)部門的審計(jì)技能。

（四）加強(qiáng)審計(jì)工作的信息化建設(shè)。根據(jù)教育部的意見(jiàn)，全面提升信息化環(huán)境下的教育內(nèi)部審計(jì)能力，加快推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式。審計(jì)部門要適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，不斷更新審計(jì)理念，突破審計(jì)思維，充分利用信息技術(shù)和數(shù)據(jù)軟件，研究數(shù)字化審計(jì)方式，結(jié)合內(nèi)部控制體系，實(shí)行聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提高審計(jì)效率。

（五）對(duì)于建設(shè)工程類審計(jì)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)。改變只重視結(jié)果，忽視過(guò)程的觀念，要從前期工作，過(guò)程抓起，加強(qiáng)全過(guò)程的審計(jì)。審計(jì)部門根據(jù)高校的實(shí)際情況，及工程規(guī)模的大小來(lái)進(jìn)行審計(jì)，不要一成不變。投資規(guī)模小的工程可以簡(jiǎn)單點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，主要審計(jì)工程是否立項(xiàng)，立項(xiàng)的文件資料是否齊全;預(yù)算是否合理;招投標(biāo)過(guò)程是否公平公正;施工過(guò)程是否符合規(guī)范，形成的資料是否完整;施工過(guò)程的簽證和變更是否符合程序等等。而針對(duì)投資規(guī)模大或者重點(diǎn)建設(shè)的工程項(xiàng)目，這就要求進(jìn)行實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，審計(jì)部門的人員要從前期項(xiàng)目方案可行論證、立項(xiàng)到設(shè)計(jì)，招投標(biāo)、施工過(guò)程、簽證變更、竣工驗(yàn)收、結(jié)算審核到竣工決算編制等都要參與進(jìn)來(lái)，做好建設(shè)工程項(xiàng)目事前、事中和事后的審計(jì)監(jiān)督工作。事前的方案可行論證、立項(xiàng)和設(shè)計(jì)等工作貫穿整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)周期，影響工程項(xiàng)目的造價(jià);事中控制，主要方面在于招投標(biāo)過(guò)程、合同的簽訂管理方面、工程進(jìn)度款的確認(rèn)和支付、工程量變更和隱蔽工程簽證等，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)以上方面的審計(jì)監(jiān)督;事后做好竣工驗(yàn)收，資料歸檔、結(jié)算審核，結(jié)算審計(jì)和工程竣工決算編制的審計(jì)監(jiān)督，特別是結(jié)算審核的審計(jì)。通過(guò)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程的跟蹤，深入了解工程項(xiàng)目，才能準(zhǔn)確把握工程項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，分析出現(xiàn)問(wèn)題的原因，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，高校應(yīng)重視基建工程內(nèi)部審計(jì)，建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)人員技能，完善規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度，推進(jìn)基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)基建工程內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化，提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理控制工程造價(jià)，提高基建工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高高校建設(shè)資金使用效率，推動(dòng)高校持續(xù)健康快速發(fā)展。

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