淺析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響

吳文清 張維維

摘要：2012年稅制改革，頒布了營業(yè)稅改征增值稅的試點政策，增值稅與營業(yè)稅并行實行的格局開始結(jié)束。此后，我國不斷深化“營改增”改革。2018年5月我國進(jìn)一步深化增值稅改革，降低企業(yè)稅負(fù)，推動企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級等。文章對新政策對企業(yè)稅負(fù)的積極與消極影響兩方面進(jìn)行研究，并相應(yīng)地提出了應(yīng)對措施和建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”;企業(yè)稅負(fù);影響

一、國際經(jīng)濟背景

2008年的國際金融危機過后，世界經(jīng)濟雖然有復(fù)蘇，但是從總體態(tài)勢上來看復(fù)蘇緩慢。2009～2015年，全球GDP在2%左右波動，經(jīng)濟形勢不容樂觀。國際上貿(mào)易保護(hù)主義有抬頭趨勢，結(jié)構(gòu)性減稅成為新一輪世界減稅潮的基本趨向。

2017年美國普朗特政府頒布了《減稅與就業(yè)法案》，在此前后英國、意大利、荷蘭、印度都不同程度上調(diào)整了企業(yè)稅收，降低國內(nèi)外企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。以此舉來吸引外來投資。擴大就業(yè)，同時提高本國企業(yè)的國際競爭力。

受到國際減稅潮的影響，我國企業(yè)的國際競爭力面臨下降的威脅，進(jìn)一步深化稅制改革，穩(wěn)固我國企業(yè)在國際上的國際競爭力成為亟需面對的問題。

二、國內(nèi)經(jīng)濟背景

改革開放以來，我國經(jīng)濟快速發(fā)展。2008年開始GDP總量超過日本，在之后穩(wěn)住GDP總量世界排名前列的局面。2010～2016年，我國經(jīng)濟增速平均值在8.04%，并多次位居世界GDP增速排名第一。隨著中國經(jīng)濟快速發(fā)展，原有稅收制度以不能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟格局，因此我國在2012年頒布了“營改增”政策。

而當(dāng)前我國經(jīng)濟形勢再次發(fā)生變化，處于經(jīng)濟增速平穩(wěn)“換擋”時期，我們也將面臨的許多新的挑戰(zhàn)。2017年中央經(jīng)濟工作會議明確了習(xí)近平新時代中國特色社會主義經(jīng)濟思想。2018年，在營商投資環(huán)境逐漸規(guī)范中，放寬市場準(zhǔn)入，充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。同時，降低企業(yè)稅負(fù)，給予企業(yè)更好的成長環(huán)境和更大的成長空間，推動企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。

三、改革的具體內(nèi)容

“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。從2012年1月1日起，“營改增”最先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試運行，之后不斷擴大到全國范圍實施。也將領(lǐng)域從運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)擴大到其他行業(yè)。至2016年兩會召開，確定“營改增”將于2016年5月1日全面推行，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。至此，營業(yè)稅退出了歷史舞臺，我國的稅收制度也更加規(guī)范。

自“營改增”推行之后，增值稅的征稅內(nèi)容出現(xiàn)了以下特點：一是增值稅征稅范圍擴大。增值稅之前的征稅范圍為銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，“營改增”之后，征稅范圍已經(jīng)擴展到交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè);二是征稅的稅率有所變化。前期在原有稅率17%和13%的基礎(chǔ)上增加了6%和11%兩檔低稅率，但從2018年5月1日起，將原適用17%和11%稅率的，分別調(diào)整為16%和10%;三是統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下;四是計稅方式不同，規(guī)定一般納稅人：銷項稅額-進(jìn)項稅額=增值稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

四、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的積極影響

（一）“營改增”有效解決了重復(fù)征稅的問題，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

“營改增”政策一方面擴大了增值稅的征稅范圍，一方面改變了計稅方式。而在2018年的“營改增”深化改革中，再一次調(diào)整小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。避免了重復(fù)征稅的問題，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步擴大降費減稅政策效應(yīng)的效果。

自政策推行以來，全國范圍內(nèi)超過90%的企業(yè)稅負(fù)減小，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕，僅有10%不到的企業(yè)所交稅額有所增加。據(jù)2017年“營改增”企業(yè)納稅申報表的數(shù)據(jù)顯示，整個融資租賃行業(yè)企業(yè)稅負(fù)減免超過了121億元。通過王珮等的研究報告數(shù)據(jù)可以看出交通運輸業(yè)的稅負(fù)也在“營改增”的政策下降低了。2018年2月1日，國家稅務(wù)總局舉行了新聞發(fā)布會，從公開數(shù)據(jù)來看，2017年全年共減稅9186億元，比2016年增加3450億元。在2018年10月，財政部公布的有關(guān)財政收支情況的數(shù)據(jù)顯示，2018年9月全國一般公共預(yù)算收入同比增幅降至2%，全國一般公共預(yù)算收入中的稅收收入僅增長6%。由以上數(shù)據(jù)可見，“營改增”政策在減稅方面取得很大成就，減稅降費政策效應(yīng)加速顯現(xiàn)。

（二）“營改增”政策有利于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級

一是企業(yè)利潤和股東權(quán)益收益上升，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的積極性，推動行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)國家經(jīng)濟發(fā)展。二是企業(yè)留存收益增加，擴大再生產(chǎn)上可分配到的資金增加，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和行業(yè)內(nèi)的發(fā)展和升級。同時行業(yè)內(nèi)的發(fā)展和升級使得企業(yè)發(fā)展進(jìn)入新階段，對服務(wù)環(huán)節(jié)和技術(shù)環(huán)節(jié)投入資金加大，有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和科技進(jìn)步。三是減稅減負(fù)政策有利于企業(yè)發(fā)展步入新階段，提升企業(yè)的核心競爭力，提升企業(yè)的國際競爭力，使得企業(yè)在新一輪的世界減稅潮中穩(wěn)步發(fā)展，有利于鞏固和提高我國在國際上的經(jīng)濟地位。四是“營改增”政策對部分行業(yè)和微小企業(yè)的政策優(yōu)惠，有利于新興產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)和微小企業(yè)的存活和發(fā)展。有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，推動我國經(jīng)濟進(jìn)入發(fā)展的階段。

（三）“營改增”政策完善了稅收結(jié)構(gòu)，更適合當(dāng)下經(jīng)濟發(fā)展

一是營業(yè)稅改增值稅有效解決了重復(fù)征稅的問題，納稅人的總體繳納稅額避免了因為生產(chǎn)經(jīng)營過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增加而增加，“營改增”是一種更為符合當(dāng)下經(jīng)濟發(fā)展階段的、科學(xué)合理的稅務(wù)制度。二是“營改增”政策中降低稅率、調(diào)整了稅收結(jié)構(gòu)。改革初期在原有稅率17%和13%的基礎(chǔ)上增加了6%和11%兩檔低稅率，2018年5月1日，國家進(jìn)一步深化“營改增”的稅制改革，將原適用17%和11%稅率的，分別下降為16%和10%。并且調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。從多方面完善稅收政策，以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟的發(fā)展。

中國經(jīng)濟正處在轉(zhuǎn)型階段，新興產(chǎn)業(yè)興起，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟需轉(zhuǎn)型。原有稅制主要適用于制造業(yè)，并在一定程度上制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，不利于我國的產(chǎn)業(yè)升級。同時原有稅制抵扣鏈條中斷、人為造成進(jìn)項稅額抵扣不完整，使得課稅格局出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，對我國的經(jīng)濟發(fā)展造成了阻礙。

五、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的消極影響

（一）“營改增”對抵扣不足的企業(yè)對造成稅負(fù)增加

稅制改革后實施后，部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不減反增。據(jù)調(diào)查，“營改增”對交通運輸業(yè)、部分服務(wù)業(yè)和郵政電信行業(yè)產(chǎn)生了負(fù)面的稅負(fù)影響，長此以往會帶來行業(yè)內(nèi)的發(fā)展停滯。適用稅率水平的變化引起了稅負(fù)的變化。一方面，部分企業(yè)對抵扣條件不滿足，一些情況下無法進(jìn)行稅收抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加或沒有太大改變;另一方面，稅基沒有變化，但稅率有所提高，大幅度的提高了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是上下游的企業(yè)，納稅總額增加。企業(yè)稅負(fù)增加導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本增加，不利于企業(yè)發(fā)展科技和第三產(chǎn)業(yè)的積極性，會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展乏力，不利于企業(yè)的宏觀發(fā)展。

（二）提高征稅成本，對資源造成浪費

從征管角度來看，之前的營業(yè)稅由地稅機關(guān)征收，全歸地方。“營改增”之后，由國家稅務(wù)總局下的國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，實行的是中央與地方共享。此時，企業(yè)需要同時接受中央和地方稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)查，有關(guān)費用會大大增加，從而提高了征稅成本，對資源造成了浪費，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）給企業(yè)的財務(wù)核算帶來挑戰(zhàn)

“營改增”之后，對財務(wù)核算的影響最為直接。由于營業(yè)稅中沒有銷項核算，所以它的核算相對來說比較簡單，僅需要知道企業(yè)收入和相關(guān)稅率就可以得出應(yīng)納稅額。而對于增值稅的計算就稍復(fù)雜一些，入賬方式跟以前相比也有了很大的變化。在計算企業(yè)的增值稅時，要按照一定稅率扣除銷項稅額，成本要抵扣進(jìn)項稅額，繳納的稅金則是銷項稅額與進(jìn)項稅額間的差額。所以“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)政策，適當(dāng)調(diào)整財務(wù)核算方法。同時，相關(guān)人員要提高業(yè)務(wù)水平，積極運用現(xiàn)有政策，對經(jīng)營狀況進(jìn)行合理的預(yù)測及應(yīng)對，以達(dá)到規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的作用。

六、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)消極影響的應(yīng)對措施建議

（一）繼續(xù)加大新政策的宣傳力度，做好準(zhǔn)備工作

“營改增”改革后，政府部門因大力宣傳改革新政的詳細(xì)政策，讓企業(yè)對新政策能夠有充分的了解和準(zhǔn)備，可以根據(jù)自身企業(yè)的情況提早規(guī)劃繳納稅額的計劃和對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整和規(guī)劃，能夠合理的利用各種稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，能夠更好、更快的持續(xù)發(fā)展。

（二）增加硬件設(shè)備的投入力度，全面提升企業(yè)的核心競爭力

“營改增”中的抵扣政策是有側(cè)重點的，企業(yè)可以根據(jù)新政策，增加硬件設(shè)備的投入力度，加強服務(wù)環(huán)節(jié)的重視程度，一是全面提升企業(yè)的核心競爭力，二是通過業(yè)務(wù)的提前規(guī)劃和調(diào)整達(dá)到減免稅負(fù)的目的，減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）合理利用各種稅收優(yōu)惠政策

“營改增“實行后，國家制訂了新的稅法并頒布了優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入研究“營改增”政策，加強相關(guān)內(nèi)容和政策的學(xué)習(xí)，同時結(jié)合自身的經(jīng)營狀況，將“營改增”的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用到企業(yè)的納稅活動之中，以此來節(jié)約資金，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）做好納稅統(tǒng)籌工作

在實際操作之中，要進(jìn)行納稅人身份認(rèn)證，根據(jù)年銷售總額的不同劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。做好進(jìn)項稅額的抵扣工作，這是減少企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵措施。同時加強對增值稅專用發(fā)票的取得保存和管理等，為增值稅的抵扣，稅負(fù)壓力的轉(zhuǎn)移提供單據(jù)。

（五）加強稅務(wù)風(fēng)險管理

實行“營改增”之后，由于計稅依據(jù)和稅率都發(fā)生了變化，給企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險增添了不確定的因素。因此，企業(yè)應(yīng)該提高風(fēng)險防范意識，并貫穿于日常的經(jīng)營管理之中。同時也應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的控制，從事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險。

（六）提高會計人員的業(yè)務(wù)水平

“營改增”的實行，對會計人員也是一項巨大的挑戰(zhàn)。會計科目的設(shè)置、憑證的填制以及財務(wù)報表的編制都跟之前有了較大的不同，作為財會人員，需要及時掌握最新的政策動態(tài)，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高處理業(yè)務(wù)的能力，運用正確的會計處理方法，防范會計核算變化帶來的風(fēng)險。

“營改增”政策的頒布和實施有利于中小企業(yè)發(fā)展，推動企業(yè)減輕稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級和中國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。但在不斷深入改革過程中依舊有不完善之處，使得部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增，給企業(yè)財務(wù)帶來困難，給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。對于企業(yè)，我們提出企業(yè)自身應(yīng)該加強對新政的學(xué)習(xí)和了解、合理利用新政、加強稅收風(fēng)險管理、提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平等建議。希望以上措施可以使得稅制改革更加優(yōu)化，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)和完善稅收制度和結(jié)構(gòu)的目的，促進(jìn)我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。

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（作者單位：武漢東湖學(xué)院）