電子商務(wù)背景下稅收征管面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

王一帆

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 江西 南昌 330013）

一、引言

電子商務(wù)是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通信技術(shù)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)商務(wù)過(guò)程中的電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化。

圖1 ：2012—2017年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模（數(shù)據(jù)來(lái)源：電子商務(wù)研究中心）

《2017年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)檢測(cè)報(bào)告》顯示，2017年中國(guó)電子商務(wù)交易規(guī)模為28.66萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)24.77%。其中，B2B交易額為20.5萬(wàn)億元，網(wǎng)絡(luò)零售交易額為7.17萬(wàn)億元，生活服務(wù)電商交易額9986億元。2017年12月，中國(guó)電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過(guò)330萬(wàn)人，由電子商務(wù)間接帶動(dòng)的就業(yè)人數(shù)已超過(guò)2500萬(wàn)人。

電子商務(wù)的迅速發(fā)展為人們提供了新的消費(fèi)方式和生活方式，刺激著消費(fèi)者的消費(fèi)熱情和需求，同時(shí)也創(chuàng)造了更多的工作崗位和不同的就業(yè)渠道，進(jìn)一步推動(dòng)著大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的熱潮，一定程度上緩解了我國(guó)目前就業(yè)難的現(xiàn)狀。但是，電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化等特點(diǎn)使其處于稅收征管的真空地帶，對(duì)我國(guó)的稅收征管模式提出了新的挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)征稅的必要性

（一）增加政府的財(cái)政收入

黨的十八大以來(lái)，我國(guó)持續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)政策，著力用政府收入的“減法”來(lái)?yè)Q取企業(yè)效益的“加法”和市場(chǎng)活力的“乘法”，這對(duì)于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)活力發(fā)揮了重要作用。李克強(qiáng)總理在2019年全國(guó)人大政府工作報(bào)告中宣布，今年全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)近2萬(wàn)億元。這會(huì)給各級(jí)財(cái)政帶來(lái)很大壓力，但為支持企業(yè)減負(fù)，各級(jí)政府要過(guò)緊日子，想方設(shè)法籌集資金。政府的減稅降費(fèi)舉措主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.實(shí)施更大規(guī)模的減稅

深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；保持6%一檔的稅率不變，但通過(guò)采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)。

2.明顯降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)

下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例，各地可降至16%。穩(wěn)定現(xiàn)行征繳方式，各地在征收體制改革過(guò)程中不得采取增加小微企業(yè)實(shí)際繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的做法，不得自行對(duì)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳。繼續(xù)執(zhí)行階段性降低失業(yè)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策。

今年務(wù)必使企業(yè)特別是小微企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)有實(shí)質(zhì)性下降。加快推進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌改革，繼續(xù)提高企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑比例、劃轉(zhuǎn)部分國(guó)有資本充實(shí)社?；?。

3.以改革推動(dòng)降低涉企收費(fèi)

深化電力市場(chǎng)化改革，清理電價(jià)附加收費(fèi)，降低制造業(yè)用電成本，一般工商業(yè)平均電價(jià)再降低10%。深化收費(fèi)公路制度改革，推動(dòng)降低過(guò)路過(guò)橋費(fèi)用，治理對(duì)客貨運(yùn)車輛不合理審批和亂收費(fèi)、亂罰款。取消或降低一批鐵路、港口收費(fèi)。繼續(xù)清理規(guī)范行政事業(yè)性收費(fèi)。加快收費(fèi)清單“一張網(wǎng)”建設(shè)，讓收費(fèi)公開(kāi)透明，讓亂收費(fèi)無(wú)處藏身。

4.其他減稅降費(fèi)舉措

落實(shí)小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元等稅收優(yōu)惠政策。對(duì)招用農(nóng)村貧困人口、城鎮(zhèn)登記失業(yè)半年以上人員的各類企業(yè)三年內(nèi)給予定額稅費(fèi)減免。

5.持續(xù)推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)降費(fèi)

今年中小企業(yè)寬帶平均資費(fèi)再降低15%，移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)流量平均資費(fèi)再降低20%以上，在全國(guó)實(shí)行“攜號(hào)轉(zhuǎn)網(wǎng)”，規(guī)范套餐設(shè)置。

2019年政府工作報(bào)告指出，今年赤字率擬按2.8%安排，比去年預(yù)算高0.2個(gè)百分點(diǎn)，財(cái)政赤字2.76萬(wàn)億元。今年財(cái)政支出超過(guò)23萬(wàn)億元，增長(zhǎng)6.5%，財(cái)政收支平衡壓力加大，但基本民生投入確保只增不減。

1.發(fā)展更有質(zhì)量的教育

國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比例繼續(xù)保持在4%以上，中央財(cái)政教育支出安排超過(guò)1萬(wàn)億元。

2.保障基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)

繼續(xù)提高城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)保和大病保險(xiǎn)保障水平，居民醫(yī)保人均財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)增加30元，一半用于大病保險(xiǎn)。降低并統(tǒng)一大病保險(xiǎn)起付線，報(bào)銷比例由50%提高到60%，進(jìn)一步減輕大病患者、困難群眾醫(yī)療負(fù)擔(dān)。

3.合理擴(kuò)大基礎(chǔ)設(shè)施投資

完成鐵路投資8000億元、公路水運(yùn)投資1.8萬(wàn)億元，再開(kāi)工一批重大水利工程，加快川藏鐵路規(guī)劃建設(shè)，加大城際交通、物流、市政、災(zāi)害防治、民用和通用航空等基礎(chǔ)設(shè)施投資力度，加強(qiáng)新一代信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

隨著減稅降費(fèi)的持續(xù)推進(jìn)，政府需要向經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收征管要空間。電子商務(wù)的發(fā)展日趨成熟，但其征管并不完善，存在較多問(wèn)題。因此政府需要制定合理的稅收政策，在開(kāi)辟新稅源的同時(shí)不影響電子商務(wù)市場(chǎng)。

（二）營(yíng)造“虛實(shí)經(jīng)濟(jì)”公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境

電子商務(wù)企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售貨物，沒(méi)有店鋪?zhàn)饨?、售貨人員工資的支出，運(yùn)營(yíng)成本要明顯低于實(shí)體企業(yè)，優(yōu)勢(shì)凸顯，在這種情況下，如果讓其繼續(xù)游離在工商、稅務(wù)登記監(jiān)管的真空地帶，必然會(huì)損害公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，使運(yùn)營(yíng)商一邊倒地選擇電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式，這就違背了稅收公平、稅收中性的原則。

三、電子商務(wù)征稅中面臨的挑戰(zhàn)

（一）稅收遵從度較低

目前電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)模式主要有三種，分別為：企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）和個(gè)人對(duì)個(gè)人（C2C）。其中，B2B模式由于交易量大，賬務(wù)處理需要憑據(jù)發(fā)票，因此繳稅流程較為規(guī)范，稅收流失少。而B(niǎo)2C、C2C模式不易監(jiān)管，尤其是C2C模式，交易量少、交易金額小，C2C模式的經(jīng)營(yíng)者納稅遵從度低，游離在稅收監(jiān)管的邊緣。以微商代購(gòu)為例，其通過(guò)朋友圈、群聊發(fā)布產(chǎn)品信息，在境外直接購(gòu)買消費(fèi)者指定的商品帶回國(guó)內(nèi)，賺取差價(jià)或手續(xù)費(fèi)，但最終到消費(fèi)者手中的價(jià)格仍要低于國(guó)內(nèi)購(gòu)買的相同商品，主要由于其未包含關(guān)稅等，這種交易具有極強(qiáng)的隱蔽性，很難和普通的微信用戶相區(qū)別，因此微商代購(gòu)很容易逃避稅，而在消費(fèi)者中擁有廣泛的市場(chǎng)，由此造成嚴(yán)重的稅收流失。

（二）納稅主體難以確定

電子商務(wù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，同一網(wǎng)店主體可能有多個(gè)IP地址，因此納稅主體很難確定。以淘寶網(wǎng)為例，個(gè)人開(kāi)辦網(wǎng)店只需要身份證、銀行卡，通過(guò)實(shí)名認(rèn)證以及拍照，綁定賬戶等步驟，就可以成為一名C2C經(jīng)營(yíng)者。在此過(guò)程中，營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理、稅務(wù)登記等并沒(méi)有明確規(guī)定。因此對(duì)電子商務(wù)征稅，征稅機(jī)關(guān)缺乏有效的記錄以及技術(shù)手段，導(dǎo)致納稅主體難以確定。

（三）缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制

在電商平臺(tái)上，很多經(jīng)營(yíng)主體為了達(dá)到較高的銷售排名而選擇“刷單”，究其原因，主要是大多數(shù)的消費(fèi)者在選購(gòu)商品時(shí)會(huì)按照銷售排名進(jìn)行選擇，這種刷單行為掩飾了真正的銷售額，欺騙了消費(fèi)者，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，由于缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，只能以銷售記錄作為參考依據(jù)，加大了稅收征管的難度。

四、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的建議

（一）完善電子商務(wù)稅收征管法律體系

2018年8月31日中國(guó)正式出臺(tái)《電子商務(wù)法》，2019年1月1日正式實(shí)施。

該法明確規(guī)定了電子商務(wù)登記、納稅申報(bào)以及稅務(wù)稽查的內(nèi)容。在登記方面，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，依法需要取得相關(guān)行政許可的，應(yīng)當(dāng)依法取得行政許可。

在納稅申報(bào)方面，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購(gòu)貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。

在稅務(wù)稽查方面，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息。

為了使《電子商務(wù)法》能夠有效地落實(shí)，作為補(bǔ)充，應(yīng)完善現(xiàn)行關(guān)于電子商務(wù)的稅收征管細(xì)則。

（二）成立專門(mén)的電子商務(wù)稅收征管機(jī)構(gòu)

針對(duì)電子商務(wù)交易的隱蔽性，納稅主體難以確認(rèn)以及存在監(jiān)管漏洞的情況，需要設(shè)立匯集稅務(wù)征收管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)、會(huì)計(jì)審計(jì)等專業(yè)人才的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)經(jīng)營(yíng)主體的涉稅活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)密地監(jiān)控與記錄。此外，稅收征管機(jī)構(gòu)應(yīng)與工商部門(mén)、海關(guān)等加強(qiáng)合作，信息共享，建立系統(tǒng)的監(jiān)管體系。

（三）增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)

一方面，把經(jīng)營(yíng)主體的納稅情況列入信用等級(jí)評(píng)價(jià)中，并顯示在商品的評(píng)價(jià)信息欄中，通過(guò)社會(huì)輿論進(jìn)行監(jiān)督，這樣便會(huì)促使納稅人積極依法納稅。另一方面，加強(qiáng)納稅人的思想教育，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極宣傳電子商務(wù)的稅收法律法規(guī)，此外稅務(wù)人員應(yīng)在相關(guān)網(wǎng)站上及時(shí)更新有關(guān)電子商務(wù)的征稅信息，保障納稅人的知情權(quán)，更好履行納稅義務(wù)。