個(gè)人所得稅改革的亮點(diǎn)及影響分析

唐南

美利堅(jiān)開國三杰之一的本杰明·富蘭克林說過一句話：“只有死亡和稅收是不可避免的。”它表明，稅收與我們每個(gè)人密切相關(guān)。2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議決定修改個(gè)人所得稅法，并決定自2019年1月1日起施行，其中部分政策如起征點(diǎn)提高至每月5DOO元，從2018年10月1日起先行實(shí)施。此次改革亮點(diǎn)突出、成效顯著，使得居民收入水平及人民生活水平都有顯著提高，是真正貼近民生、反映民意的重大舉措。國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示：個(gè)人所得稅改革實(shí)施的首月，全國個(gè)人所得稅減免316億元，超過6000多萬納稅人在稅制改革后不再繳納工資薪金個(gè)人所得稅。

一.個(gè)人所得稅改革的亮點(diǎn)

自1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以來，此次改革是我國個(gè)人所得稅法歷經(jīng)的第七次修正，較之前六次一直圍繞降低起征點(diǎn)、一直采用代扣代繳的征管方式不同的是，此次個(gè)人所得稅改革具有以下亮點(diǎn)：

（一）優(yōu)化稅制，使個(gè)人所得稅的結(jié)構(gòu)、稅率、征管方式更加優(yōu)化

此次改革中，對(duì)于勞動(dòng)性所得，拉大了低檔次稅率的差距、相對(duì)縮小或保持原有高檔次稅率的差距;對(duì)于經(jīng)營性所得，拉大了各個(gè)檔次稅率之間的差距;對(duì)于資本性所得，稅率保持不變。這種稅率結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理，有利于更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

另外，此次改革中，由原有的單一的單位代扣代繳增加了個(gè)人申報(bào)和匯算清繳的繳稅方式，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍按年計(jì)稅。這有利于提高公民的納稅意識(shí)，提升稅收治理能力。

（二）提高了個(gè)人所得稅起征點(diǎn)

此次改革將綜合所得的基本減除費(fèi)用（俗稱起征點(diǎn)）由原來的每人每月3500元提高至5000元。對(duì)于工薪階層尤其是剛剛參加工作的年輕人來說，就是象征性的繳稅甚至不繳，這有利于減輕工薪階層等中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，增加這一群體的可支配收入，從而達(dá)到擴(kuò)大內(nèi)需、刺激消費(fèi)的目的。

（三）首次設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除

此次改革最突出的亮點(diǎn)在于首次設(shè)立了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，分別是子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人，從中可以發(fā)現(xiàn)，每一個(gè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)都對(duì)社會(huì)公眾的“痛點(diǎn)”實(shí)施了精準(zhǔn)治療，這體現(xiàn)了個(gè)稅扣除量能負(fù)擔(dān)的差異化原則。如果說起征點(diǎn)是基于社會(huì)生活成本的基本扣除，是普適性的，那么專項(xiàng)附加扣除則是針對(duì)不同納稅人、不同家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)而進(jìn)行的調(diào)控，這種普適性與特殊性的結(jié)合更加體現(xiàn)了稅制的公平和合理性。

二、個(gè)人所得稅改革對(duì)各階層的影響

（一）對(duì)不同收入群體的影響

由于個(gè)稅起征點(diǎn)的降低和稅級(jí)的調(diào)整，月收入25000元以下群體的收入增幅增速迅猛，其中受益最大的群體是月收入25000元左右的群體，收入增幅在9.0%左右。從個(gè)稅下降額的絕對(duì)值考慮，隨收入水平的增加而增大，但依然表現(xiàn)出中低水平收入群體對(duì)個(gè)稅調(diào)整的敏感性最強(qiáng)?？紤]到專項(xiàng)附加扣除的影響，以住房貸款利息扣除為例，受益群體將明顯呈擴(kuò)大化趨勢(shì)，并且逐漸向中等偏高收入人群傾斜。

（二）對(duì)不同行業(yè)的影響

在普遍減稅的各行業(yè)中，制造業(yè)納稅人的減稅規(guī)模是最大的，民營企業(yè)減稅幅度較為明顯。究其原因，在于制造業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其雇傭人員的成本較高，有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，個(gè)稅改革的首個(gè)申報(bào)期，制造業(yè)員工個(gè)稅減稅規(guī)模達(dá)到58.5億元，占當(dāng)月減稅總額的19.3%;民營企業(yè)員工少繳個(gè)人所得稅164.5億元，占當(dāng)月減稅總額的54.1‰這極大體現(xiàn)出個(gè)稅改革既促進(jìn)了社會(huì)公平，又增添了經(jīng)濟(jì)增長內(nèi)生動(dòng)力的改革初衷和重大意義。

三、結(jié)語

法者，天下之程式也，萬事之儀表也。此次個(gè)人所得稅改革針砭時(shí)弊、亮點(diǎn)突出、精準(zhǔn)落地，既切實(shí)減輕了廣大納稅人的負(fù)擔(dān)，還有利于進(jìn)一步改善我國收入分配不均的現(xiàn)狀，有助于進(jìn)一步縮小貧富差距，真正實(shí)現(xiàn)稅收公平。

（作者單位：黑龍江省大慶市中信銀行股份有限公司大慶市分行）