大智移云對審計(jì)人員的影響研究

肖莉洪

摘 要：近年來，我國越來越重視大智移云的建設(shè)和發(fā)展，隨著大智移云逐漸滲透到我們的工作、學(xué)習(xí)和生活中，深刻地影響著社會的發(fā)展。本文研究了大智移云對審計(jì)人員的影響，豐富了大智移云的影響研究，同時也為審計(jì)人員在大智移云時代的轉(zhuǎn)型和適應(yīng)提供了可供參考的方向。

關(guān)鍵詞：大智移云；審計(jì)人員；影響

一、引言

2018年3月，中央審計(jì)委員成立。12月，中協(xié)會召開會計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)路徑研究課程論證會，把審計(jì)信息化建設(shè)擺在突出位置。而審計(jì)信息化建設(shè)離不開大智移云技術(shù)。2013年8月，中國互聯(lián)網(wǎng)大會首次提出大智移云，意味著我國信息技術(shù)發(fā)展邁入新的階段。大智移云是指大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算。四種技術(shù)有其各自的特點(diǎn)。至今，大智移云已經(jīng)應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)、交通等多個領(lǐng)域，推動各行各業(yè)不斷發(fā)展。那大智移云若應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域會對審計(jì)產(chǎn)生哪些影響？秦榮生（2014）從持續(xù)審計(jì)方式、總體審計(jì)模式、審計(jì)成果、高效數(shù)據(jù)審計(jì)、相關(guān)關(guān)系證據(jù)和大數(shù)據(jù)分析師六個方面闡述了大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)對審計(jì)的影響。丁淑琴（2015）研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)的變革，指出大數(shù)據(jù)環(huán)境會對審計(jì)對象、審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法和審計(jì)報告帶來變革。秦榮生（2016）指出“互聯(lián)網(wǎng)+”時代審計(jì)的七大發(fā)展趨勢，主要涉及審計(jì)服務(wù)水平和效率、云審計(jì)平臺、大數(shù)據(jù)審計(jì)、審計(jì)法規(guī)體系和審計(jì)人員的思維方面。邱國峰等（2018）研究了人工智能對會計(jì)審計(jì)職業(yè)的挑戰(zhàn)，側(cè)重于人工智能對會計(jì)信息化和審計(jì)信息化的影響。已有研究普遍是從大智移云四種技術(shù)中的一種或者兩種技術(shù)研究其對審計(jì)的影響，沒有將四種技術(shù)結(jié)合起來研究，也沒有專門研究對審計(jì)人員的影響。本文將研究大智移云四種技術(shù)綜合對審計(jì)人員的影響，豐富了大智移云對審計(jì)的影響研究。

二、大智移云對審計(jì)人員的影響

（1）大智移云促進(jìn)審計(jì)人員的思維變革

只有思維的變革才能正確引領(lǐng)人的行為。大智移云作為新時代科技進(jìn)步的產(chǎn)物，唯有適應(yīng)它，擁抱它，才能獲得更好的發(fā)展。大智移云時代最重要的思維就是大數(shù)據(jù)思維和互聯(lián)網(wǎng)思維。大數(shù)據(jù)思維包括總體思維、容錯思維和相關(guān)思維。互聯(lián)網(wǎng)思維強(qiáng)調(diào)聯(lián)系與創(chuàng)新。

審計(jì)下的大數(shù)據(jù)思維和互聯(lián)網(wǎng)思維是要用總體取代抽樣、用效率性取代精確性、用相關(guān)性取代因果性。具體來講就是，由于大智移云時代下，數(shù)據(jù)的獲取、存儲、分析和處理已經(jīng)具備相應(yīng)的技術(shù)條件，不需要人為設(shè)定范圍。再者，被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的記錄不僅僅是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)還包括半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這也要求審計(jì)人員要用總體取代抽樣。用效率性取代精確性是符合財務(wù)報告使用者獲取企業(yè)經(jīng)營信息及時性的要求。財務(wù)機(jī)器人的出現(xiàn)使得財務(wù)報告的編制能在幾分鐘就能完成，與以往人工編制相比，效率大大的提高，能夠避免企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的滯后性。如果能從總體上把握企業(yè)發(fā)展的方向，便不再拘泥于細(xì)枝末節(jié)。用相關(guān)性取代因果性要求審計(jì)人員不再固守事物的因果關(guān)系，轉(zhuǎn)而關(guān)注相關(guān)關(guān)系。數(shù)據(jù)的大量性、多樣性、更新的實(shí)時性使審計(jì)人員很難直接找出事件的因果關(guān)系，關(guān)注相關(guān)關(guān)系便于從總體把握事物。

（2）大智移云促進(jìn)審計(jì)人員提升專業(yè)勝任能力

首先，與國外相比，我國大智移云的研究起步較晚，大智移云的引入和應(yīng)用誕生了新的商業(yè)模式，缺乏與之相規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。同時，審計(jì)業(yè)務(wù)本身就融合了審計(jì)、會計(jì)、法律、財務(wù)、戰(zhàn)略管理的多門知識體系，這些知識每年都處在不斷更新中，這要求審計(jì)人員不斷更新知識庫；其次，大智移云融合了云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)等多項(xiàng)信息技術(shù)。為適應(yīng)大數(shù)據(jù)下的審計(jì)，審計(jì)人員不僅要提高專業(yè)知識，還要提升信息技術(shù)水平；再者，在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)的多樣性與混雜性，審計(jì)人員如何在有限的時間內(nèi)利用云審計(jì)平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘、分析和處理，也是審計(jì)人員亟待解決的問題。最后，傳統(tǒng)的審計(jì)主要花費(fèi)大量的時間在數(shù)據(jù)的處理與搜集上，而大數(shù)據(jù)審計(jì)可以很好地解決這一問題，如德勤的Cortex。因而，更多的審計(jì)資源會被利用在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位錯誤和舞弊事項(xiàng)上。被審計(jì)單位在新的技術(shù)條件下，其舞弊的手段更加趨于隱蔽，這需要審計(jì)人員不斷提升其專業(yè)勝任能力，降低審計(jì)風(fēng)險。

（3）大智移云為審計(jì)人員提供了新的職業(yè)定位

近年來，為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求，財務(wù)會計(jì)逐漸向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型，審計(jì)也逐漸由財務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，為審計(jì)人員的職業(yè)定位提供了新的方向。由財務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變也是審計(jì)服務(wù)對象的變革，財務(wù)審計(jì)下的服務(wù)對象主要是外部財務(wù)使用者，而管理審計(jì)的服務(wù)對象則為企業(yè)內(nèi)部人員。這一轉(zhuǎn)變主要是基于以下兩種原因：第一，管理層需求決定。經(jīng)濟(jì)下行壓力背景下，管理層提升業(yè)績的動機(jī)增強(qiáng)。而管理審計(jì)可以對企業(yè)的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制活動進(jìn)行審計(jì)，為管理層經(jīng)營活動提供建議，以便管理層更好地經(jīng)營、管理企業(yè)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。第二，數(shù)據(jù)創(chuàng)造價值。大智移云在發(fā)揮數(shù)據(jù)的價值方面提供了技術(shù)支持，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算使得企業(yè)大量數(shù)據(jù)得以記錄、存儲，審計(jì)人員通過云計(jì)算挖掘、分析、處理數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營管理提出行之有效的建議。

（4）大智移云催生了新的審計(jì)職業(yè)

大智移云時代，數(shù)據(jù)不只是一種記錄，更是一種資源。數(shù)據(jù)的價值性須以數(shù)據(jù)的挖掘、分析、處理和利用為基礎(chǔ)，在這一過程中最重要的就是保證數(shù)據(jù)源的真實(shí)性，因而一種新的審計(jì)職業(yè)應(yīng)運(yùn)而生——大數(shù)據(jù)審計(jì)師。大數(shù)據(jù)審計(jì)師需要專業(yè)的計(jì)算機(jī)人才擔(dān)任，主要職責(zé)就是維護(hù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和安全性。近兩年，區(qū)塊鏈技術(shù)以其高透明度、不可更改性的特征在社會上引起了強(qiáng)烈反響，與區(qū)塊鏈相關(guān)的股票在股市表現(xiàn)良好。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展為解決數(shù)據(jù)的真實(shí)性提供了一定的方向，但如何解決其重復(fù)利用的問題也成為了其應(yīng)用的難題，如同一張發(fā)票在企業(yè)集團(tuán)多次報銷的問題。關(guān)于數(shù)據(jù)的安全性方面也是一個極其重要的問題。大智移云未被廣泛應(yīng)用的原因之一就是數(shù)據(jù)安全問題。數(shù)據(jù)安全包括數(shù)據(jù)傳輸安全、數(shù)據(jù)隔離安全和數(shù)據(jù)殘留安全。企業(yè)的數(shù)據(jù)大多儲存在云端，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時，需要通過某一介質(zhì)從被審計(jì)單位進(jìn)行取數(shù)，然后進(jìn)行分析和處理。取數(shù)涉及數(shù)據(jù)的傳輸安全、取數(shù)之后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、處理和保存會涉及數(shù)據(jù)隔離安全，介質(zhì)和被審計(jì)單位取數(shù)接口接觸會涉及數(shù)據(jù)殘留安全。因此，大數(shù)據(jù)審計(jì)師這種職業(yè)顯得格外重要。

（5）大智移云對審計(jì)人員的職業(yè)道德提出了更高要求

現(xiàn)行的審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范包括誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。大智移云對審計(jì)人員的職業(yè)道德提出了更高的要求主要體現(xiàn)在專業(yè)勝任能力和保密兩個方面。關(guān)于專業(yè)勝任能力已經(jīng)在前面做了闡釋，在此便不再贅述。為什么要求更加保密？第一，數(shù)據(jù)的大量性和完整性。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時，用總體取代抽樣，企業(yè)大量的數(shù)據(jù)被會計(jì)師事務(wù)所掌握，一旦被非法利用，會對被審計(jì)單位造成嚴(yán)重影響。第二，數(shù)據(jù)的重要性。審計(jì)人員由財務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，可以為被審計(jì)單位提供個性化的審計(jì)服務(wù)。被審計(jì)單位的經(jīng)營管理信息對被審計(jì)單位來說重要性不言而喻。第三，數(shù)據(jù)的實(shí)時性。大智移云促使審計(jì)人員采用持續(xù)審計(jì)方式進(jìn)行審計(jì)，這種方式可以實(shí)時掌握企業(yè)運(yùn)作信息，在提供便利的同時，也對被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的安全造成威脅。

三、總結(jié)

大智移云時代是不斷變化的時代、不斷進(jìn)步的時代，審計(jì)人員只有在大智移云的熏陶下，不斷地更新思維，提高專業(yè)勝任能力，找到合適的職業(yè)定位、并在審計(jì)業(yè)務(wù)中遵守職業(yè)道德，才更走得更高，走得更遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對審計(jì)的影響研究[J].審計(jì)研究，2014（06）：23-28.

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