會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)收費(fèi)的影響探析

李琦

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的高速發(fā)展，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)發(fā)生大規(guī)模合并。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并可以增大規(guī)模、擴(kuò)充資源、增強(qiáng)競爭力，也伴隨著對審計(jì)收費(fèi)的影響，本文主要分析事務(wù)所合并的動(dòng)因以及合并后對審計(jì)收費(fèi)所產(chǎn)生的影響，并總結(jié)相關(guān)的啟示。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；合并；審計(jì)收費(fèi)

新時(shí)代背景下，國家治理對國家審計(jì)的重視一直都較高，2007年中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》，意見中提出要對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)壯大。2009年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部的《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并案接連不斷發(fā)生。伴隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中地位的提升，對其規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的廣覆蓋及業(yè)務(wù)復(fù)雜巧的提高提出了越來越強(qiáng)烈的需求，事務(wù)所合并現(xiàn)象的屢屢出現(xiàn)對審計(jì)收費(fèi)會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響呢？通過合并可以實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展，使得其原有的內(nèi)部資源或者閑置的資源得到充分利用，有助于縮減企業(yè)的發(fā)展成本，推動(dòng)國家政策的有效實(shí)施，利己也利他。研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并后對審計(jì)收費(fèi)的影響，對我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)和促進(jìn)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，對于更深入的理解中國審計(jì)市場的行為特征與未來走向具有重要意義。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的動(dòng)因理論

（1）規(guī)模化理論

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并最顯著的表現(xiàn)就是事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，包括占地面積擴(kuò)大和人員數(shù)量的增加。隨著規(guī)模的擴(kuò)大，可以增加事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)溢出效益。在固定成本一定的情況下，規(guī)模越大，單位成本越低，收益會(huì)越大。伴隨著合并后的規(guī)模擴(kuò)大，可變成本越來越多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以雇傭更多的高素質(zhì)高專業(yè)性的審計(jì)人員，建設(shè)強(qiáng)大的事務(wù)所審計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)審計(jì)人員的內(nèi)部相互溝通和對審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和道德素質(zhì)的進(jìn)一步提升。

（2）深口袋理論

深口袋理論是指任何看上去擁有的經(jīng)濟(jì)財(cái)富都可能受到他人的起訴，不論其應(yīng)當(dāng)受到懲罰的程度如何，遭受損失的人們由于對其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對審計(jì)人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在何方。為了防止其發(fā)生，事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)要持以更加謹(jǐn)慎的原則，在這個(gè)過程中，便提高了審計(jì)質(zhì)量，事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，實(shí)力相應(yīng)增加，擁有的資產(chǎn)也更加雄厚，那么它在面對審計(jì)訴訟時(shí)承受能力將更強(qiáng)，為了減少損失風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然會(huì)在規(guī)模擴(kuò)大后加大多方面審計(jì)投入，也會(huì)將這些投入在今后對審計(jì)客戶的收費(fèi)中增加來得以收回。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)收費(fèi)的影響

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并提高審計(jì)收費(fèi)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后所帶來的規(guī)模擴(kuò)張和資源整合，直接增加了事務(wù)所的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，提高總體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力?！八拇蟆钡囊?guī)模和品牌效應(yīng)會(huì)產(chǎn)生更高的審計(jì)費(fèi)用，上市公司更愿意為其支付更高的價(jià)格來獲得高質(zhì)量的審計(jì)評估。根據(jù)保險(xiǎn)理論，投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)所依賴的主要財(cái)務(wù)信息資料就是經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，以此來進(jìn)行投資決策。當(dāng)投資者在完成一項(xiàng)投資后如果產(chǎn)生了失敗的結(jié)果，那么法律法規(guī)賦予其對審計(jì)師追償和要求補(bǔ)償其全部損失的權(quán)利。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后的經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)，無論是內(nèi)在資產(chǎn)還是外在組織規(guī)模都增加了其自身的保險(xiǎn)能力，面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)和所需要支付的民事責(zé)任賠償金也隨之增大。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所新設(shè)合并方式較吸收合并方式的審計(jì)收費(fèi)高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的方式也會(huì)對審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響。合并方式分為吸收合并和新設(shè)合并。吸收合并是指一家事務(wù)所吸收其他事務(wù)所加入本所，被吸收的事務(wù)所解散，通常是大所合并小所（或?qū)嵙^強(qiáng)的事務(wù)所合并實(shí)力相對弱的事務(wù)所）。新設(shè)合并是指由兩個(gè)以上、規(guī)模相似的事務(wù)所合并設(shè)立一個(gè)新的事務(wù)所，合并各方解散。因?yàn)橐?guī)模相似，所以不存在主合并方和被合并方的區(qū)分。吸收合并上存在一個(gè)主合并方，在合并之后的資源整合，內(nèi)部文化重塑以及經(jīng)營范圍的調(diào)整分配上起到領(lǐng)導(dǎo)作用，從而合并后的這些調(diào)整工作所需時(shí)間較短，花費(fèi)的人力物力也較少。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)收費(fèi)影響的總結(jié)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的浪潮依舊隨著改革開放在不斷地往前翻涌，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過合并可以實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展，進(jìn)一步鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國際接軌，更加國際化，逐步地縮小和國際之間的差距。合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)有著明顯的提高，表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并行為的發(fā)生有助于提高其審計(jì)收費(fèi)，而審計(jì)產(chǎn)品本身看不見、摸不著，這一特殊性使得審計(jì)收費(fèi)的高低可以作為衡量審評質(zhì)量的優(yōu)與劣、好與壞的定量指標(biāo)。我國政府鼓勵(lì)事務(wù)所合并政策的出臺(tái)，意在提高其自身實(shí)力，提高其服務(wù)質(zhì)量，盡而優(yōu)化市場結(jié)構(gòu)，改善審計(jì)市場的氛圍?？傊?，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的政策，達(dá)到了顯著效果，但與國際先比還存在一定距離，需要繼續(xù)努力。在我國審計(jì)市場中，事務(wù)所合并也是審計(jì)收費(fèi)的影響因素之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并行為的發(fā)生豐富了關(guān)于審計(jì)收費(fèi)影響因素研究的理論依據(jù)，使得各界人士對于審計(jì)市場更加的深入了解現(xiàn)狀。

參考文獻(xiàn)

[1]張凱鵬.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)影響研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2015（09）：14-17.

[2]曾亞敏，張俊生.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并、審計(jì)市場結(jié)構(gòu)與審計(jì)定價(jià)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，27（01）：40-47.

[3]周中勝.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式與審計(jì)收費(fèi)[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（02）：53-61.

[4]鄧川，楊文鶯.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的效果：審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)收費(fèi)與市場反應(yīng)[J].財(cái)經(jīng)論叢，2014（03）：53-60.