香港和大陸的個(gè)人所得稅區(qū)別

胡淼紅

【摘要】香港是投資者的樂園，在法律、經(jīng)濟(jì)、外交等方面高度自治，隨著大陸在個(gè)人所得稅不斷改革，明確地對比香港和大陸的優(yōu)劣勢，在大陸稅制改革中提供有力的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】稅制比較 政策優(yōu)劣 稅法差異

香港與大陸在政治、法律、文化等不同，兩地的稅制存在眾多差異，香港稅制為適應(yīng)“投資者樂園”的自由市場經(jīng)濟(jì)，一貫堅(jiān)持稅制簡單、稅種少、稅負(fù)輕、稽征簡便的原則，在稅收體制中以所得稅為主，輔以征收行為稅和財(cái)產(chǎn)稅等，其中所得稅、薪俸稅、物業(yè)稅是香港較為重要的三個(gè)稅種。大陸根據(jù)國際通行的做法，是一個(gè)由多種稅組成的復(fù)稅制體系。這種復(fù)稅制適應(yīng)我國多層生產(chǎn)力，多層次和多環(huán)節(jié)組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)起到了重要的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

香港和大陸除了在整體稅制建設(shè)有很大區(qū)別外，在所得稅上差異也很大。所得稅在香港并不是一個(gè)單獨(dú)的稅種，薪俸稅、利得稅和物業(yè)稅都對個(gè)人征收。大陸按照納稅人的特點(diǎn)進(jìn)行分類，將所得稅分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅在大陸是單獨(dú)的稅種，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》是其專門的法規(guī)，自1994年1月1日實(shí)施。大陸的個(gè)人所得稅法規(guī)在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等方面起了積極的作用，但在運(yùn)行中也暴露出來了很多問題，因此更加科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅，成為了大家關(guān)心的課題。本文擬對大陸、香港的個(gè)人所得稅進(jìn)行對比和分析，從而找出大陸個(gè)人所得稅的改革的啟示。

一、香港與大陸個(gè)人所得稅比較

（一）稅制模式的差異

目前世界上通行的個(gè)人所得稅模式，按課征方式大致可分為分類所得稅制和綜合所得稅制。香港的個(gè)人所得稅基本上屬于分類綜合所得稅，對個(gè)人所得稅的課稅涉及三個(gè)稅種分別是薪俸稅、利得稅、物業(yè)稅，都主要是針對個(gè)人收支征收。其中，薪俸稅對個(gè)人工資征收、利得稅對個(gè)人和公司工商經(jīng)營活動(dòng)收益征收、物業(yè)稅對個(gè)人和公司出租土地、樓宇的租金收益征收。這三個(gè)稅種，不管是一種還是多種，納稅人可以根據(jù)自己的收入，選擇一種對自己有利的方式進(jìn)行計(jì)稅。

內(nèi)地的個(gè)人所得稅是指以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征稅，包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得。既分類又綜合，更加復(fù)雜。

（二）對于納稅人規(guī)定的差異

香港對于納稅人采用屬地管理原則，只有在香港賺取或獲得的收入才須納稅，納稅人在香港境外獲得的收入，即使是匯到香港，只要不屬于來源于香港，也勿需納稅。這種嚴(yán)格限于境內(nèi)所得征稅的原則，使香港成為一個(gè)著名的“國際避稅港”，促進(jìn)了香港的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

內(nèi)地的個(gè)人所得稅征稅對象不僅包括來源于大陸的所得還包括居民納稅人取得的非源自大陸的所得，采用屬地兼屬人原則，是純屬資產(chǎn)增加說。對來源于大陸境內(nèi)的收入不分哪個(gè)國家的人要納稅，如果是中國居民無論在哪個(gè)國家的收入都要納稅。

（三）對稅率規(guī)定的差異

稅率是個(gè)人所得稅制度的核心，直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。其中薪俸稅以課稅年度內(nèi)的應(yīng)課稅入息實(shí)額按照4級超額累進(jìn)稅率計(jì)算，稅率從2%-17%，但所課征的稅款不會(huì)超過總?cè)胂纛~乘以15%的金額，課稅級距及稅率會(huì)根據(jù)通貨膨脹及稅收政策予以調(diào)整;物業(yè)稅，根據(jù)擁有物業(yè)之租金收入百分之16-17%;利得稅，公司應(yīng)課稅以在香港產(chǎn)生的純利潤的16.5%納稅。利得稅、物業(yè)稅、薪俸稅三個(gè)稅種中，無論應(yīng)納一種或同時(shí)幾種，納稅人都可就自己的入息選擇最佳的計(jì)稅方式完稅。

大陸個(gè)人所得稅采用的是分類所得模式，納稅人根據(jù)行為特征征稅，無法選擇最佳計(jì)稅方式，其征稅范圍有11項(xiàng)，其中工資薪金的是7級累計(jì)稅率，稅率從3%45%。大陸的企業(yè)所得稅基本稅率25%。個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅大陸與香港相比，稅率較高。

（四）對扣除費(fèi)用規(guī)定的差異

香港和大陸的個(gè)人所得稅都是對凈收入課稅，扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容，但具體扣除費(fèi)用仍有差異。

香港個(gè)人所得稅執(zhí)行的是高扣除，如薪俸稅以應(yīng)稅所得額為依據(jù)，而應(yīng)稅所得額為全年所得減去可扣除部分、免稅額后的余額為應(yīng)納稅所得額?？煽鄢糠职ㄕJ(rèn)可的慈善機(jī)構(gòu)捐款、向認(rèn)可的退休計(jì)劃支付供款、個(gè)人進(jìn)修開支、個(gè)人居所貸款利息、完全或必須為產(chǎn)生該評稅入息而招致的所有支出。免稅額包括納稅人自身、已婚、子女的免稅額，這種扣除不僅僅考慮了納稅人自身的情況，還考慮了他周圍環(huán)境而付出的成本費(fèi)用。香港對費(fèi)用的扣除沒有住所的港內(nèi)人士或非居港內(nèi)人士的差別，對納稅人都持有一視同仁態(tài)度。

大陸個(gè)人扣除費(fèi)用在2019年之前扣除相對簡單，在2019年之后根據(jù)個(gè)人的情況，對自身、子女教育、居住環(huán)境、養(yǎng)老等有一定的扣除，但不如香港具體明確，如居住環(huán)境根據(jù)所在城市一刀切也太籠統(tǒng)，而且扣除費(fèi)用相對較少。

（五）征管方式差異

個(gè)人所得稅直接涉及到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，是征收難度較大的稅種。目前個(gè)人所得稅的征收可分為自行申報(bào)制和源泉扣繳制兩種。

香港的個(gè)人所得稅征收方式為自行申報(bào)制，按年計(jì)征。在管理方式上采用更多的信息系統(tǒng)，將每個(gè)人身份證作為每個(gè)人的識別碼，對個(gè)人的資料進(jìn)行集中收集和管理，稅務(wù)稽查把核心點(diǎn)放在占稅收收往后80%的納稅大額上。

大陸采用源泉扣繳制為主和自行申報(bào)為輔，注重源泉扣繳，也在不斷加大自行申報(bào)的力度。個(gè)人所得稅的征收方式可以分為按月計(jì)征和按年計(jì)征。

（六）納稅年度差異

香港薪俸稅的納稅年度是每年的4月1日至次年的3月31日。大陸納稅年度是自然年，即每年的1月1日至12月31日。

二、香港與大陸個(gè)人所得稅政策的優(yōu)劣

雖說香港與大陸個(gè)人所得稅稅收適用的條件不同，但全面研究香港個(gè)人所得稅條例對于大陸也有一定的借鑒意義，經(jīng)對比兩地差異，大陸可在以下方面進(jìn)行借鑒：