關(guān)于企業(yè)合并商譽(yù)會計(jì)處理的探討

摘 要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各種規(guī)模的企業(yè)開始涌入并購熱潮，企業(yè)合并也因此滲透到我國市場經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)角落，并對每一個(gè)行業(yè)都產(chǎn)生著深刻的影響。企業(yè)合并是企業(yè)尋求更加廣闊的市場和自身更加快速發(fā)展的有效方式之一，合并活動(dòng)因此日益頻繁，合并商譽(yù)伴隨著合并活動(dòng)產(chǎn)生。在我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展過程中，企業(yè)對于合并商譽(yù)的重視程度越來越高，合并商譽(yù)在合并活動(dòng)中所占收購價(jià)值的比重也越來越大。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)刻變化和商譽(yù)自身抽象的性質(zhì)，其會計(jì)處理較復(fù)雜，企業(yè)在對商譽(yù)計(jì)提減值損失的過程中若有不當(dāng)?shù)奶幚矸绞娇赡軙l(fā)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的管理者和投資者應(yīng)該重視企業(yè)合并商譽(yù)的會計(jì)處理問題。本文把企業(yè)合并商譽(yù)作為研究對象，深入探討企業(yè)對于合并商譽(yù)的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量，分析目前我國在合并商譽(yù)會計(jì)處理過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的改善建議。

關(guān)鍵詞：商譽(yù);企業(yè)合并;減值;會計(jì)處理

一、商譽(yù)的概述

由于商譽(yù)獨(dú)特的性質(zhì)，我們無法給它一個(gè)準(zhǔn)確的范圍界定，因此，商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量具有較強(qiáng)的復(fù)雜性。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指出，合并商譽(yù)伴隨著企業(yè)的并購活動(dòng)產(chǎn)生，在并購活動(dòng)中，購買企業(yè)支付的合并成本與被購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)相比，超過的這部分叫作合并商譽(yù)。合并商譽(yù)作為企業(yè)的特殊資產(chǎn)，在市場各種因素的影響下，價(jià)值會發(fā)生變化，這就要求其于每年年末進(jìn)行減值測試。

依據(jù)來源的不同，商譽(yù)被劃分成自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)自身認(rèn)定的產(chǎn)額盈利能力，它由于不符合資產(chǎn)的確認(rèn)要求和不能可靠計(jì)量，在現(xiàn)有的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則里，對其一律不予以初始確認(rèn)，僅進(jìn)行表外披露。外購商譽(yù)即合并商譽(yù)，被界定為被購企業(yè)的價(jià)格與其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的溢價(jià)，它來源于企業(yè)所處的地理位置的優(yōu)勢、良好的銷售渠道或是人員素質(zhì)高等多種因素。

二、合并商譽(yù)的初始確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量

（一）企業(yè)合并的初始計(jì)量

我國的第20號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確了合并商譽(yù)的確認(rèn)的主要方式。主要分為兩種情況：一是同一控制下的企業(yè)合并，二是非同一控制下的企業(yè)合并，兩種情況下的會計(jì)處理方式有所差異。同一控制下的企業(yè)合并，合并方支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值和取得的被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。非同一控制下的企業(yè)合并，即合并前后最終控制方發(fā)生變化，購買方支付的合并成本超過被購買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為合并商譽(yù)。

（二）企業(yè)合并商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量

我國的第8號企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確指出商譽(yù)在進(jìn)行初始確認(rèn)以后，不再進(jìn)行攤銷。為了遵循謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)對合并商譽(yù)價(jià)值變動(dòng)的影響，企業(yè)在合并過程中形成的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)在每年年末進(jìn)行減值測試，及時(shí)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。這有助于真實(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，幫助信息使用者做出正確的決策，推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

三、我國企業(yè)商譽(yù)確認(rèn)、計(jì)量存在的問題及建議

（一）自創(chuàng)商譽(yù)可信度的降低

由于自創(chuàng)商譽(yù)具有不能可靠計(jì)量的特性，所以不對其進(jìn)行初始確認(rèn)。但是這一做法會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表無法充分地反映自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值，影響管理者和投資者對企業(yè)現(xiàn)狀的判斷，做出對企業(yè)不利的經(jīng)濟(jì)決策，從而造成一定的損失。因此，為了滿足投資者的需要和公司的發(fā)展要求，提供更加真實(shí)可靠的會計(jì)信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對自創(chuàng)商譽(yù)的會計(jì)處理，提高會計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量，只有這樣才能更好地推動(dòng)我國財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展。

（二）合并商譽(yù)的公允價(jià)值難以確定

面對復(fù)雜的市場環(huán)境，很難確定被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。原因就在于購買方合并成本在談判過程中可能會受到人員素質(zhì)、對經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)測以及對整個(gè)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r評估等因素的影響。此外，在很多情況下，被購買方的凈資產(chǎn)沒有活躍的市場或是類似交易作為參照，因此，企業(yè)通常交由評估機(jī)構(gòu)確定，這就使得公允價(jià)值受到個(gè)體差異和方法等主觀因素的影響，其計(jì)量因缺乏市場基礎(chǔ)而難以確定。因此，為改善現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善信息披露制度，統(tǒng)一并披露評估機(jī)構(gòu)采用的評估方法，減少主觀隨意性，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的信息準(zhǔn)確性，更好的服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。

（三）增加了管理層操縱利潤的可能性

在企業(yè)合并商譽(yù)的初始計(jì)量到后續(xù)計(jì)量的過程中，一般于每年終了進(jìn)行減值測試，并且確認(rèn)以后便不得轉(zhuǎn)回，這使得管理人員能夠通過商譽(yù)輕易地操控利潤。數(shù)據(jù)顯示市場上有很多商譽(yù)虛增的案例，大部分企業(yè)為了保持股價(jià)的穩(wěn)定與增長，確認(rèn)不符合實(shí)際的商譽(yù)，損害了投資者的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高確認(rèn)商譽(yù)的嚴(yán)謹(jǐn)性，在年度內(nèi)多次對合并商譽(yù)進(jìn)行減值測試，制定嚴(yán)格的商譽(yù)監(jiān)督與審核機(jī)制并切實(shí)執(zhí)行。同時(shí)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高自身綜合素質(zhì)，包括不斷豐富的專業(yè)知識和熟練的實(shí)務(wù)操作技能，更加準(zhǔn)確合理地對合并商譽(yù)進(jìn)行會計(jì)處理。

結(jié)語

合并商譽(yù)作為企業(yè)整體價(jià)值的組成部分，其會計(jì)處理的準(zhǔn)確性和合理性對企業(yè)有著至關(guān)重要的意義。商譽(yù)會計(jì)處理不當(dāng)，將會為企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，損害投資者利益的同時(shí)也影響著公司的發(fā)展。本文簡單地介紹了合并商譽(yù)的會計(jì)處理及針對存在的問題提出了相應(yīng)的建議，希望對促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展有所幫助。

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作者簡介：

馮程程（1996-），女，四川成都人，在讀本科生，研究方向：會計(jì)學(xué)。