會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理及研究

郭明慧

摘 要：審計工作在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有不可替代的作用。在20世紀(jì)60年代以后，隨著法律環(huán)境的改變，審計工作以及其相關(guān)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，社會公眾對會計事務(wù)所審計的期望值也越來越高，因此審計風(fēng)險管理顯得尤為重要和迫切。審計風(fēng)險管理成為現(xiàn)代審計工作中控制風(fēng)險的核心方式。因此，為了提高審計質(zhì)量就要不斷地加強(qiáng)審計風(fēng)險管理，以此來增強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的競爭力，因此可以說對審計風(fēng)險管理的研究具有非常深遠(yuǎn)的意義。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;審計風(fēng)險;管理;評估

會計師事務(wù)所是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必不可缺的一個單位，在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序上具有顯著作用。當(dāng)下財務(wù)報表的使用者與社會公眾對獨立審計的依賴逐漸增強(qiáng)。他們即要求會計師事務(wù)所必須按照審計準(zhǔn)則出具審計報告，又希望會計師事務(wù)所能夠在審計過程中查出一切弊端和錯誤。而我國的注冊會計師行業(yè)又正處在剛剛起步的階段，很明顯在對獨立審計的責(zé)任認(rèn)知和作用方面，報表使用者和會計師事務(wù)所兩者之間產(chǎn)生了很大的期望差距。同時會計事務(wù)所對風(fēng)險的承擔(dān)能力較弱，一旦發(fā)生風(fēng)險就會威脅行業(yè)的生存，所以加強(qiáng)審計風(fēng)險管理迫在眉睫。

一、我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀

（一）會計師事務(wù)所的法律責(zé)任

依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，由于過失、違約或欺詐給被審計的單位造成損失的，會計師事務(wù)所在行業(yè)內(nèi)要承擔(dān)相應(yīng)的處罰，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。法律賦予了職業(yè)會計師專門的鑒證權(quán)利的同時，也保障審計工作單位在工作中應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果會計師事務(wù)所因為失察、違約等因素出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妶蟾?，并造成?yán)重后果，法律賦予報告使用者追究事務(wù)所法律責(zé)任的權(quán)利。

（二）審計內(nèi)容的廣泛性和審計客體的復(fù)雜性

企業(yè)的經(jīng)營受各種因素的影響故存在經(jīng)營風(fēng)險，這些影響都會給審計帶來風(fēng)險。目前審計項目已超出了傳統(tǒng)的財務(wù)審計工作，而且逐漸深入到管理層面，這無疑增加了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。其次社會公眾對審計報告的期望和依賴逐漸增強(qiáng)，而審計人員專業(yè)能力有限，現(xiàn)階段大部分事務(wù)所又缺乏職業(yè)培訓(xùn)，審計人員專業(yè)知識更新緩慢。對審計質(zhì)量的控制能力也不夠，很多事務(wù)所仍存在業(yè)務(wù)經(jīng)營上的短期化行為，未構(gòu)建從業(yè)務(wù)承接到全方位、全環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)控的審計管理體系，也沒有遵循相關(guān)要求來建立和完善審計質(zhì)量控制機(jī)制。

二、審計風(fēng)險和審計風(fēng)險管理

（一）審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是審計師對有非常嚴(yán)重錯誤的財務(wù)報告給予不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姇r面臨的風(fēng)險。近20年以來，由于審計工作本身的限制，過程中難免出現(xiàn)疏漏，這就要求會計師在工作中要謹(jǐn)慎，避免遇上嚴(yán)重錯誤，導(dǎo)致自己遇到被訴訟的風(fēng)險。在實際工作中審計人員在審計項目的每個階段和環(huán)節(jié)中都應(yīng)遵循審計風(fēng)險管理要求，以此控制審計風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險管理

事務(wù)所可以采取必要的措施控制民間審計風(fēng)險，將審計風(fēng)險降至最低，這就需要對審計風(fēng)險進(jìn)行有效的管理。對審計風(fēng)險施行評估、識別、決策、制定科學(xué)合理的測試程序，以此控制審計風(fēng)險。建立有效的審計風(fēng)險管理評價體系，在整個審計風(fēng)險的管理中，要對審計組織、財務(wù)、人事等多方面實行管理，才能有效的施行審計風(fēng)險的評估與主動控制。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的應(yīng)對策略

（一）提高審計項目風(fēng)險管理

在審計項目實施階段，就應(yīng)提高對審計項目的風(fēng)險管理。其中對會計師事務(wù)所所處的外部環(huán)境實行全面的調(diào)查，實行考察和監(jiān)督，完善審計業(yè)務(wù)承接環(huán)境;同時對內(nèi)部審計經(jīng)營情況加以改進(jìn)。與此同時事務(wù)所還應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行深入了解，并對徇私舞弊行為施以嚴(yán)懲。另一方面，不斷提高對審計項目的科學(xué)性、規(guī)范性管理，對企業(yè)財務(wù)情況必須有一定的了解和掌握，根據(jù)審計要素來明確審計項目的整體情況，并且不斷加強(qiáng)提升審計人員專業(yè)水平的培訓(xùn)，以此提升事務(wù)所整體的業(yè)務(wù)能力，使事務(wù)所得到快速發(fā)展。還要提升審計項目風(fēng)險管理意識，對事務(wù)所施行有效指導(dǎo)，進(jìn)一步加強(qiáng)對審計項目風(fēng)險的控制管理。

（二）構(gòu)建審計風(fēng)險控制與管理制度

加強(qiáng)事務(wù)所管理制度及審計風(fēng)險控制，建立并完善風(fēng)險控制系統(tǒng)和審計管理制度，才能提高會計事務(wù)所的工作效率。不斷改善審計運營模式，以預(yù)防審計工作中的風(fēng)險為導(dǎo)向，確立未來審計工作發(fā)展的新模式，以控制審計風(fēng)險來保障審計工作的質(zhì)量。

（三）建立審計風(fēng)險的良好監(jiān)督管理環(huán)境和審計風(fēng)險評估機(jī)制

事務(wù)所應(yīng)完善監(jiān)督管理環(huán)境，嚴(yán)格按法律法規(guī)對違紀(jì)人員進(jìn)行法律追究，對事務(wù)所施行責(zé)任追究，其次，還要加強(qiáng)對審計風(fēng)險的評估和預(yù)測，風(fēng)險評估是審計風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)代審計風(fēng)險管理的核心。因此，事務(wù)所應(yīng)構(gòu)建健全、完善的審計風(fēng)險評價體系，并通過對被審計企業(yè)風(fēng)險影響因素的評價，確定審計項目風(fēng)險報告的可行性。實際上風(fēng)險評估貫穿于整個審計項目實施的全環(huán)節(jié)，在評估審計風(fēng)險時，審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計項目的每個環(huán)節(jié)、每個階段的風(fēng)險管理計劃，進(jìn)行規(guī)范操作。

結(jié)語

本文對我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理中存在的一些問題進(jìn)行了探討，提出了規(guī)避審計項目風(fēng)險的管理辦法，同時提出創(chuàng)建審計風(fēng)險管理制度與風(fēng)險控制制度，希望建立良好的審計風(fēng)險監(jiān)督管理環(huán)境，并提出優(yōu)化會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險管理體系。在未來的發(fā)展中，還應(yīng)不斷加強(qiáng)會計師事務(wù)在審計風(fēng)險中的預(yù)測評估能力，并在管理上做進(jìn)一步研究和探討。

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