談國庫集中支付下的資金審核職能

王娟

摘 要：資金審核是我國在新時(shí)期進(jìn)行國庫集中支付改革和我國合理進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要組成部分。資金審核職能對構(gòu)建國庫集中支付機(jī)制具有重要影響。但目前我國資金審核職能履行的相關(guān)制度與配套措施還不夠完善，為了充分發(fā)揮資金審核職能的作用，構(gòu)建高質(zhì)高效財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，本文對國庫集中支付下的資金審核職能進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付;資金;審核職能

國庫集中支付對于提高財(cái)政管理透明度、提高財(cái)政資金利用率、保障財(cái)政資金安全具有積極意義。而資金審核是國庫集中支付充分發(fā)揮作用的關(guān)鍵，對資金風(fēng)險(xiǎn)防控與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展均有所影響，因此，對國庫集中支付下的資金審核職能進(jìn)行探討具有現(xiàn)實(shí)意義。

國庫集中支付改革是近年來我國財(cái)政國庫管理制度改革的重點(diǎn)，也是國庫系統(tǒng)在信息時(shí)代的一次大膽嘗試，國庫集中支付從試點(diǎn)至全面推動10多年來，在提高會計(jì)信息質(zhì)量、減少財(cái)政庫外資金沉淀、提高財(cái)政資金使用效率、從源頭上防范腐敗起到了重要作用。具體來說從根本上解決了幾大弊端：一是資金流轉(zhuǎn)過程長。傳統(tǒng)的國庫支付管理，國庫撥出的財(cái)政資金經(jīng)一級預(yù)算單位賬戶“中轉(zhuǎn)”，層層下?lián)艿较录墕挝唬瑩芨董h(huán)節(jié)多、資金流轉(zhuǎn)過程長。二是預(yù)算信息管理落后。由于財(cái)政資金一旦撥到預(yù)算單位，財(cái)政部門無法及時(shí)了解資金使用效率和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，不利于政府對就形勢做出正確判斷。三是財(cái)政資金運(yùn)行成本高。財(cái)政國庫一次撥款到預(yù)算單位，一方面財(cái)政資金結(jié)余多戶頭分散存放，易造成大量財(cái)政資金沉淀;另一方面因?yàn)楦鲉挝毁Y金使用數(shù)額和進(jìn)度不統(tǒng)一，是逐漸使用的過程，而財(cái)政部門為保障資金使用又需按期撥付，勢必造成財(cái)政不得不發(fā)行公債或向銀行借款。

一、審核職能發(fā)揮的積極作用

為順應(yīng)財(cái)政國庫支付改革要求，我區(qū)在原是深圳市龍崗區(qū)會計(jì)核算中心的基礎(chǔ)上，2006年12月掛牌成立了龍崗區(qū)財(cái)政國庫支付中心，負(fù)責(zé)全區(qū)預(yù)算單位的直接支付業(yè)務(wù)和集中核算單位的會計(jì)核算業(yè)務(wù)。為履行工作職責(zé)、明確責(zé)任分工，支付中心設(shè)立了資金審核、資金支付和會計(jì)核算三個(gè)不同業(yè)務(wù)崗位。其中資金審核崗負(fù)責(zé)審核龍崗區(qū)各預(yù)算單位的直接支付業(yè)務(wù)和集中核算單位的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。其具體工作職責(zé)是：依據(jù)國家和各級地方部門制訂的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)審核各項(xiàng)開支憑證，對各報(bào)賬單據(jù)提出支付意見;協(xié)助各報(bào)賬單位做好經(jīng)費(fèi)使用的控制和監(jiān)督工作;定期對報(bào)賬過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)，向報(bào)賬單位提出建議，完善各項(xiàng)報(bào)賬制度，促使報(bào)賬單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作。

經(jīng)過十多年的不斷努力和創(chuàng)新探索，我區(qū)支付中心業(yè)務(wù)審核職能在國庫集中支付過程中體現(xiàn)出了越來越強(qiáng)大的優(yōu)勢。

1.規(guī)范作用

強(qiáng)化預(yù)算約束，嚴(yán)格按照預(yù)算支出項(xiàng)目和進(jìn)度審核資金支付，促使各預(yù)算單位嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，不得隨意調(diào)劑使用預(yù)算項(xiàng)目、虛假列支和擅自改變預(yù)算支出用途，未列入預(yù)算的一律不得支出，有效促進(jìn)了預(yù)算法的執(zhí)行力度。嚴(yán)格按照《龍崗區(qū)財(cái)政局關(guān)于政府集中采購等事項(xiàng)的通知》要求，對于符合政府集中采購的事項(xiàng)但未履行集中采購程序的支出予以退回，倒逼預(yù)算單位落實(shí)政府采購制度，國庫集中支付和政府采購制度相互配合，既體現(xiàn)了國庫集中支付的資金鏈條短、快、支付簡潔的優(yōu)勢，又結(jié)合了政府采購的公開、公平、公正原則，極大地增加了采購過程的透明度，提高了政府財(cái)政資金使用效益，使腐敗行為失去了滋生和蔓延的土壤。

2.約束作用

為進(jìn)一步貫徹落實(shí)中央、市委關(guān)于厲行節(jié)約的各項(xiàng)規(guī)定，規(guī)范因公出國（境）經(jīng)費(fèi)、公務(wù)用車購置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)的管理，鞏固和深化我區(qū)厲行節(jié)約的工作成果，努力降低行政運(yùn)行成本，對推進(jìn)“三公”經(jīng)費(fèi)管理長期化、規(guī)范化和制度化助一臂之力，對不符合規(guī)定的經(jīng)費(fèi)開支一律不予報(bào)銷。加強(qiáng)因公出國（境）經(jīng)費(fèi)的核算和管理，嚴(yán)格執(zhí)行因公出國（境）經(jīng)費(fèi)報(bào)銷規(guī)定，因私出國（境）產(chǎn)生的費(fèi)用，一律不予報(bào)銷。公務(wù)用車?？顚Ｓ茫仨氃凇肮珓?wù)車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)”預(yù)算項(xiàng)目中開支，嚴(yán)禁公車私用。公務(wù)接待堅(jiān)持節(jié)約簡樸原則，嚴(yán)格審核接待手續(xù)、用餐人數(shù)和用餐標(biāo)準(zhǔn)，要求必須全部在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目中如實(shí)反映，不得列入其他費(fèi)用支出科目化整為零。

3.監(jiān)督作用

極力推行公務(wù)卡，2013年11月1日起龍崗區(qū)全面推行公務(wù)卡結(jié)算。對納入公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄范圍內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照深龍財(cái)〔2013〕107號《關(guān)于推行我區(qū)公務(wù)卡結(jié)算有關(guān)事項(xiàng)的通知》的要求使用公務(wù)卡結(jié)算，原則上不再使用現(xiàn)金結(jié)算。因特殊情況確實(shí)不能使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)有報(bào)經(jīng)單位分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的書面報(bào)告，讓行為留痕，業(yè)務(wù)發(fā)生得更加透明，從而加強(qiáng)了預(yù)算單位的內(nèi)部管理控制。

二、履行審核職能的局限性

盡管在集中支付前履行審核職能起到了積極作用，但由于支付中心和預(yù)算單位是彼此獨(dú)立的，往往由于信息數(shù)據(jù)的壁壘，易造成業(yè)務(wù)控制的真空和脫節(jié)，難以有效參與預(yù)算單位的內(nèi)部管理。

1.監(jiān)管作用的滯后性

資金審核在國庫集中支付整個(gè)鏈條中屬于事后監(jiān)督，不能從根源上加強(qiáng)控制，是預(yù)算單位內(nèi)部控制管理的一個(gè)延伸，對支付中心來說更偏向是一種服務(wù)行為。支付中心審核會計(jì)只能定期對報(bào)賬過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)，對預(yù)算單位提出意見和建議，進(jìn)而推動預(yù)算單位逐步完善內(nèi)部管理控制制度，不具有強(qiáng)制性，倒逼作用有限不能保證政策完全落實(shí)到位。

2.參與管理的有限性

支付中心只對報(bào)賬單位的紙質(zhì)憑證進(jìn)行審核，審核會計(jì)對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性和合理性不能有效把握。即使預(yù)算單位制定了某些內(nèi)部支出標(biāo)準(zhǔn)，若沒有及時(shí)提供給支付中心，易造成信息障礙而不能有效實(shí)施。實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)現(xiàn)象，賬面一套，實(shí)際一套，中心審核會計(jì)因脫離于預(yù)算單位，只能通過賬面信息和報(bào)賬員口述事由來判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合理性，對業(yè)務(wù)的真實(shí)情況難及時(shí)了解和指導(dǎo)，參與預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理的作用非常有限。

3.審核手段的落后性

支付中心的審核工作沒有借助于大數(shù)據(jù)、信息化和智能化等科技手段，還是完全憑審核會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)敏感度去判斷，難免會出現(xiàn)理解偏差、效率低下等問題，給審核工作帶來了更大的難度。

三、增進(jìn)審核職能發(fā)揮作用的有效措施

在國庫集中支付模式下，為有效發(fā)揮會計(jì)審核職能，促進(jìn)預(yù)算單位加強(qiáng)財(cái)政資金管理，應(yīng)加強(qiáng)以下三方面的工作。

1.嚴(yán)格源頭控制

新預(yù)算法明確規(guī)定“各部門、各單位是本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負(fù)責(zé)本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)”。財(cái)政部門要加強(qiáng)《預(yù)算法》的宣傳和培訓(xùn)，增強(qiáng)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理工作的責(zé)任感和使命感。支付中心審核會計(jì)要附加一個(gè)“布道師”的身份，采取多種形式把“誰請款誰把關(guān)、誰使用誰負(fù)責(zé)”的思想傳達(dá)到每個(gè)報(bào)賬員，讓預(yù)算單位合法合規(guī)、科學(xué)統(tǒng)籌、勤儉節(jié)約使用財(cái)政資金，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，設(shè)立監(jiān)督舉報(bào)機(jī)制，在資金使用源頭上嚴(yán)把第一關(guān)。

2.加強(qiáng)信息化建設(shè)

現(xiàn)行的電子支付系統(tǒng)主要是針對支付環(huán)節(jié)，審核環(huán)節(jié)依舊需要打印紙質(zhì)單據(jù)、人工蓋章、送單、核單來完成，對符合支付條件單據(jù)才送審電子支付指令到支付崗。如果要實(shí)現(xiàn)預(yù)算單位、財(cái)政部門、代理銀行、人民銀行全方位、全業(yè)務(wù)流程的電子化管理，我們可以大膽設(shè)想預(yù)算單位到審核環(huán)節(jié)的電子化改革：建立一個(gè)電子平臺，該平臺對接各預(yù)算單位的內(nèi)部辦公系統(tǒng)，將預(yù)算單位年初基本經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算、各項(xiàng)開支費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)文件依據(jù)嵌入該平臺資料庫。各預(yù)算單位使用該電子平臺時(shí)，首先經(jīng)加密裝置掃描傳送報(bào)銷電子憑證如：單位領(lǐng)導(dǎo)審批件、合同、本次支付金額、發(fā)票，以及各項(xiàng)預(yù)算的明細(xì)項(xiàng)、開支的依據(jù)（主要指本單位特有業(yè)務(wù)的文件、制度或會議紀(jì)要）等相關(guān)資料作為附件，再結(jié)合往年的數(shù)據(jù)區(qū)別出常規(guī)業(yè)務(wù)還是新增業(yè)務(wù)。通過以上數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，出現(xiàn)異常在審核環(huán)節(jié)通過亮紅方式加以警示。審核人員對符合規(guī)定的開支加以勾選傳送電子信息到支付崗，而對問題單據(jù)簽署退辦意見再進(jìn)一步要求補(bǔ)充材料。這種方式可以直接減少人跑腿，讓數(shù)據(jù)說話，減少人工干預(yù)，提高了工作效率也更豐富了數(shù)據(jù)的完整性和關(guān)聯(lián)性，對今后的財(cái)政預(yù)算開支全方位的統(tǒng)計(jì)工作帶來了便捷性和準(zhǔn)確性。

3.打鐵還需自身硬

如何履行職責(zé)，充分發(fā)揮審核作用，這是擺在我們面前的一個(gè)重大課題，對此我們要有一個(gè)清醒的認(rèn)識。作為審核會計(jì)的第一要素是要做到對相關(guān)法律法規(guī)的精神實(shí)質(zhì)吃準(zhǔn)吃透，這樣才能在實(shí)際工作執(zhí)行到位，因此加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和專業(yè)培訓(xùn)就至關(guān)重要?？刹扇【偷厝〔牡挠懻摗⒁娍p插針的學(xué)習(xí)和外請專家授課等多種形式，力爭能做到“帶著問題走出去交流、邀請專家進(jìn)來授課”的多方面、多領(lǐng)域、有針對性地的學(xué)習(xí)，最終打造一個(gè)專業(yè)強(qiáng)、服務(wù)優(yōu)的高品質(zhì)審核隊(duì)伍。

總而言之，完善與改良我國資金審核職能，充分發(fā)揮資金審核的作用，促進(jìn)預(yù)算單位財(cái)政管理工作的完善，是我國社會經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的關(guān)鍵。因此，財(cái)務(wù)人員必須堅(jiān)持不懈地探索分析新時(shí)期資金審核職能的完善策略，為有效推進(jìn)我國國庫支付改革的深入發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供助益。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）