煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題研究

李春琴

摘 要：煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要以金錢為主要衡量單位，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)和監(jiān)管體系范圍內(nèi)，采用專門的會(huì)計(jì)核算方法，持續(xù)，系統(tǒng)，全面地監(jiān)控和監(jiān)督公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以真實(shí)，及時(shí)，準(zhǔn)確的方式提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)、會(huì)計(jì)核算、研究

引言：隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭企業(yè)的發(fā)展也引起了各方的關(guān)注，基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)不僅是煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也是煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)。隨著基建財(cái)務(wù)管理和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的推進(jìn)，基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)科目被納入企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。目前，中國(guó)大部分煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是按照“先建后交”的管理模式分別進(jìn)行的。在實(shí)踐中，不難發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)的特殊性使得“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”的有關(guān)規(guī)定不能完全滿足其需要，煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)還存在很多問題。如何解決這些問題，完善我國(guó)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)，促進(jìn)中國(guó)煤炭企業(yè)又好又快發(fā)展，是當(dāng)前煤炭企業(yè)需要思考的重點(diǎn)

1煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)核算

1.1煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)的概念。煤炭企業(yè)是指具有法人資格的法人組織，主要生產(chǎn)煤炭，焦炭，化工產(chǎn)品，經(jīng)濟(jì)實(shí)施獨(dú)立的商業(yè)運(yùn)作，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織。從類別上看，中國(guó)的煤炭企業(yè)目前分為國(guó)家投資建設(shè)，地方財(cái)政投入和建設(shè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦由鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體或個(gè)人出資。這使得煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)具有獨(dú)特的內(nèi)涵。煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)是指以貨幣為計(jì)量主要計(jì)量單位，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，采用專門的會(huì)計(jì)方法對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，制度，持續(xù)，全面的會(huì)計(jì)處理獲得準(zhǔn)確，真實(shí)和及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算：非流動(dòng)資產(chǎn)投資核算，貨幣資金核算，存貨核算，流動(dòng)負(fù)債核算，應(yīng)收賬款核算，資金結(jié)算中心會(huì)計(jì)核算等。

1.2.煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要特征。煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是：多樣性會(huì)計(jì)，各子公司及其他生產(chǎn)單位各自的會(huì)計(jì)成本，以及等級(jí)成本核算。 首先，要提升煤炭企業(yè)集團(tuán)及其下屬公司進(jìn)行兩級(jí)會(huì)計(jì)。 其次，煤炭是不可再生的資源。 因此，煤炭在煤炭生產(chǎn)中應(yīng)合理回收利用，將廢棄物變?yōu)閷毑?，從而降低能耗，降低成本?同時(shí)，由于煤炭資源形成受自然條件的影響，自然條件嚴(yán)重影響煤炭生產(chǎn)集中度，即生產(chǎn)地點(diǎn)不斷移動(dòng)，各地區(qū)生產(chǎn)成本不一致，導(dǎo)致煤炭不穩(wěn)定成本，最后，各下屬公司要嚴(yán)格按照公司計(jì)劃履行職責(zé)，履行職責(zé)，按固定成本實(shí)施目標(biāo)成本管理。

2煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容

2.1煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)及核算。煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)包括已出租固定資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)，租賃固定資產(chǎn)以及不需要固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)核算：一是完成固定資產(chǎn)增值和各單位轉(zhuǎn)讓使用的固定資產(chǎn)建設(shè)手續(xù)和憑證，接受所有單位竣工驗(yàn)收的交接證書和竣工驗(yàn)收程序。雙方申請(qǐng)簽證后，申請(qǐng)固定資產(chǎn)，二是固定資產(chǎn)分類核算采用安全費(fèi)用購建固定資產(chǎn)，購置固定資產(chǎn)和建設(shè)維修基金和其他自有資金。

2.2建工程核算。公司的建設(shè)項(xiàng)目包括自營(yíng)建筑和外部建筑，兩者的會(huì)計(jì)方法不同，自建建筑項(xiàng)目增加了原材料采購和員工自身損失。 項(xiàng)目建設(shè)的外包意味著公司將該項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給建筑公司，允許建筑公司承包并完成材料。同時(shí)，如果施工過程中各種因素影響造成的工程項(xiàng)目或部分項(xiàng)目全部坍塌或損壞，應(yīng)根據(jù)不同情況合理化。

2.3關(guān)于完全成本核算問題。所謂全部成本核算，是指在實(shí)施三次管理和核算計(jì)算后，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)體從兩級(jí)擴(kuò)展到三級(jí)的基礎(chǔ)上應(yīng)承擔(dān)的所有直接成本，以及內(nèi)部會(huì)計(jì)點(diǎn) 的礦石廠正在釋放內(nèi)部?jī)r(jià)格。 （費(fèi)用）和間接成本，以便每個(gè)會(huì)計(jì)點(diǎn)成為所有成本（費(fèi)用）的收集單位。 實(shí)行全額成本核算，有利于制定內(nèi)部?jī)r(jià)格; 二是幫助確定內(nèi)部損益指標(biāo); 三是要準(zhǔn)確反映每筆會(huì)計(jì)的收入和利潤(rùn)，讓工人知道他們除了要直接支付商品的費(fèi)用外，還要支出哪些費(fèi)用會(huì)提高每個(gè)人的結(jié)算賬戶和動(dòng)員的意識(shí) 全體員工的積極性增加收入，減少支出。 具體內(nèi)容是：

根據(jù)會(huì)計(jì)要點(diǎn)的支付方式，可以將全部成本內(nèi)容大致分為以下幾類：（1）直接支付工資和獎(jiǎng)金，原輔材料，水費(fèi)和暖氣費(fèi)，租賃費(fèi)，中小維修費(fèi)，內(nèi)部借款凈額，辦公費(fèi)用及其他費(fèi)用。 （2）納稅成本包括：房地產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，土地使用稅，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，土地使用費(fèi)等。 （3）按規(guī)定從采礦廠統(tǒng)一安排礦山巷道維修費(fèi)，造林費(fèi)，折舊和重大維修費(fèi)（各項(xiàng)費(fèi)用平衡辦法），工資附加費(fèi)（三項(xiàng)費(fèi)用），勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)（含礦廠非協(xié)調(diào)部分），失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，管理費(fèi)用較高（包括省局和礦山礦山三級(jí)礦山，社會(huì)服務(wù)除外）分），地面沉降費(fèi)等。

2.4關(guān)于核算體系問題。適時(shí)建立會(huì)計(jì)服務(wù)公司（中心）。會(huì)計(jì)服務(wù)公司模式是解決主體擴(kuò)張后擴(kuò)大會(huì)計(jì)使用問題的一種較好的方式，也有助于提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)部控制。通過會(huì)計(jì)點(diǎn)收費(fèi)自助融資后，可以有效提高會(huì)計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)質(zhì)量。要注意以下幾個(gè)方面：一是公司必須由財(cái)務(wù)部門（科室）行政領(lǐng)導(dǎo)，采取集中辦公的辦公方式，不將會(huì)計(jì)或分配到會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)崗位;資金實(shí)行自給自足，自籌資金。這樣可以有效保持金融體系，但也可以防止吃大米飯。二是財(cái)務(wù)公司人員，一般由三部分組成：財(cái)務(wù)部門骨干，原會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員被撤回;以及地區(qū)的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的高級(jí)人員。由于集中核算，會(huì)計(jì)人員的使用效率大大提高，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)人員總數(shù)不必增加太多。第三，可以為一些特殊的內(nèi)部單位設(shè)立會(huì)計(jì)單位，如大型多業(yè)務(wù)單位（一般年?duì)I業(yè)收入2000萬元以上）。為了方便結(jié)算，你可以設(shè)立一個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu);員工食堂，因?yàn)樗麄兊脑牧喜少徬鄬?duì)分散，報(bào)銷程序不正規(guī)，所以他們自己的會(huì)計(jì)更好。

轉(zhuǎn)換內(nèi)部結(jié)算中心。 在最初的“四合一”中，普通礦山都有內(nèi)部結(jié)算中心。 改革內(nèi)容包括：一是把資金管理職能轉(zhuǎn)移到礦山總部，加強(qiáng)結(jié)算功能。 其次，雙軌制應(yīng)改為單軌制。 作為會(huì)計(jì)服務(wù)公司的一部分; 三是實(shí)行利用資金進(jìn)行補(bǔ)償，貸款利息的分類; 四，所有會(huì)計(jì)點(diǎn)必須在結(jié)算中心開立，點(diǎn)和點(diǎn)不得從事內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，月末必須在每一點(diǎn)與賬戶對(duì)齊（不允許有未兌現(xiàn)項(xiàng)目），所有積分 可以用來發(fā)表聲明，防止內(nèi)部單方面貸款，造成虛假的利潤(rùn)和損失。

加強(qiáng)計(jì)算手段，提高會(huì)計(jì)效率。一般來說，需要建立十幾個(gè)或幾十個(gè)會(huì)計(jì)點(diǎn)。如果每個(gè)點(diǎn)使用計(jì)算機(jī)，經(jīng)濟(jì)上難以承受，并且計(jì)算復(fù)雜。為此，首先要修改財(cái)務(wù)系統(tǒng)并設(shè)計(jì)通用參數(shù)，以便每臺(tái)計(jì)算機(jī)都可以被多個(gè)用戶使用。其次是適當(dāng)增加電腦的數(shù)量。一般來說，一個(gè)礦山有3到4個(gè)站點(diǎn)。對(duì)于一條線和一條結(jié)算中心來說是好事。三是編制或修改內(nèi)部結(jié)算軟件，改進(jìn)日常報(bào)表管理功能。另外，還可以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中添加界面以減少憑證輸入量。第四，會(huì)計(jì)點(diǎn)報(bào)告根據(jù)管理需要只能打印指標(biāo)表和調(diào)查表。其他報(bào)告不打印，只參與摘要。不僅滿足管理需求，而且節(jié)省紙張，提高電腦使用效率。

2.5關(guān)于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和集中管理問題。在核算點(diǎn)確定后，首先有必要轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的“全部債務(wù)”。首先是固定資產(chǎn)借貸在固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)點(diǎn)增加其凈點(diǎn)。資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移到各個(gè)會(huì)計(jì)點(diǎn)，會(huì)計(jì)點(diǎn)被折舊以減少借款。礦（主要會(huì)計(jì)點(diǎn)）建成固定資產(chǎn)后，轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)點(diǎn)。其次，流動(dòng)資金的固定資本占用配額通過礦區(qū)內(nèi)部結(jié)算中心借給各會(huì)計(jì)點(diǎn)。如果資金不足，會(huì)計(jì)點(diǎn)可以申請(qǐng)超額貸款或臨時(shí)貸款。礦山結(jié)算中心根據(jù)不同類型的貸款確定不同的利率，并從資金占用單位收取利息。以全額債務(wù)形式轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)將有利于會(huì)計(jì)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任分離，為完整的成本核算奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)資金的使用。但是，分割時(shí)應(yīng)注意地方礦業(yè)資金的集中管理。

3煤炭基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題

3.1缺乏專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。從目前中國(guó)煤炭企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)管理部門的設(shè)置來看，沒有專職財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也沒有專門的金融機(jī)構(gòu)。 基本建設(shè)工程由企業(yè)財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一計(jì)算。 從理論上講，這種方法可以降低會(huì)計(jì)成本，但在實(shí)際運(yùn)行中，由于財(cái)務(wù)人員工作量大，不會(huì)參與基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)管理，難以體現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

3.2.缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)核算機(jī)制。目前，中國(guó)的會(huì)計(jì)制度并不完善，煤炭企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的核算也缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)機(jī)制。在實(shí)際會(huì)計(jì)中，沒有標(biāo)準(zhǔn)化的科目設(shè)置，基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的資金管理不規(guī)范，許多煤炭企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目完成后沒有嚴(yán)格遵守支付程序。

3.3.基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱。目前，中國(guó)的煤炭企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱，他們只重視項(xiàng)目建設(shè)，忽視基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱直接導(dǎo)致中國(guó)煤炭企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不完善，基礎(chǔ)設(shè)施成本控制不嚴(yán)，項(xiàng)目決算滯后，不利于煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

4解決思路

4.1設(shè)立專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。在基建項(xiàng)目建設(shè)的初期，煤炭企業(yè)就應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的具體情況設(shè)立專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，從而確保期間項(xiàng)目建設(shè)的會(huì)計(jì)核算可以順利開展。不僅如此，煤炭企業(yè)還應(yīng)該建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，通過制定《工程價(jià)款支付控制辦法》、《竣工財(cái)務(wù)決算辦法》等相關(guān)的管理制度，讓我國(guó)煤炭企業(yè)基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算有章可循。除此之外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行把握，按照一定期限清查相關(guān)資金、物資等，充分發(fā)揮煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

4.2加強(qiáng)基建項(xiàng)目的資金管理。資本管理是基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的資金管理。主要通過加強(qiáng)管理的四個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)：一是合理的預(yù)算編制。一般而言，煤炭公司基本建設(shè)項(xiàng)目的資金包括項(xiàng)目本金和自籌資金。因此，在基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目啟動(dòng)之前，要落實(shí)相關(guān)資金來源，妥善編制預(yù)算，確保基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目順利實(shí)施。二是加強(qiáng)資金分類管理。為了更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基金分類的管理。通過為每個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建立單獨(dú)的賬戶并進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算，每個(gè)基金的來源和目的地都是明確的，以避免混淆和重復(fù)計(jì)算。不僅如此，對(duì)于與基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目相關(guān)的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼資金等配套資金，必須開設(shè)專戶，確保資金專項(xiàng)用途。三是完成后加強(qiáng)項(xiàng)目核算。項(xiàng)目完成后，相應(yīng)的項(xiàng)目支付是會(huì)計(jì)的重要組成部分。必須嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和有關(guān)合同條款進(jìn)行支付，并對(duì)有關(guān)程序進(jìn)行有效的審查，防止發(fā)生不利于煤炭企業(yè)發(fā)展的超額支付等現(xiàn)象。四是加強(qiáng)會(huì)計(jì)，儲(chǔ)備尾工資和質(zhì)量保證基金。在煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)核實(shí)相關(guān)計(jì)算結(jié)果，確保賬目符合實(shí)際情況。項(xiàng)目完成后，還應(yīng)保留項(xiàng)目質(zhì)量保證基金，約占項(xiàng)目?jī)r(jià)格總結(jié)算金額的5%，經(jīng)相關(guān)部門確認(rèn)后付款。

結(jié)束語

為降低風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，煤炭企業(yè)應(yīng)做好基建項(xiàng)目核算工作，中國(guó)煤炭公司的會(huì)計(jì)，特別是基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的會(huì)計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，可操作性強(qiáng)，只有不斷完善會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能真正提高煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)水平。 促進(jìn)中國(guó)煤炭企業(yè)又好又快發(fā)展。

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