古井貢酒納稅籌劃分析

趙玉霞

[摘 要]目前白酒行業(yè)繳納的稅費(fèi)較多，包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等。同時(shí)消費(fèi)稅既要從量，又要從價(jià)為復(fù)合征稅。其中價(jià)格按照20%繳納，銷售數(shù)量則按照0.5元/500ml繳納。稅負(fù)對于白酒行業(yè)來說是一項(xiàng)很大的支出，所以對于白酒稅收的籌劃也是十分必要了。

[關(guān)鍵詞]白酒市場;增值稅;納稅籌劃

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 白酒行業(yè)分析

1.1 白酒行業(yè)發(fā)展

在改革開放之前，我國酒類品牌較為單一，絕大部分市場均為白酒飲品產(chǎn)品占據(jù)。隨著改革開放不斷推進(jìn)，由于稅負(fù)成本低加之消費(fèi)者理念和消費(fèi)習(xí)慣的變化，國內(nèi)的啤酒、葡萄酒等其他酒類制造業(yè)發(fā)展迅速。白酒行業(yè)作為我國古老傳統(tǒng)的行業(yè)，形成了別具一格的酒文化。由于歷史和經(jīng)濟(jì)的原因，白酒行業(yè)一直以來是我國限制類發(fā)展行業(yè)。這種產(chǎn)業(yè)政策很大程度上的限制體現(xiàn)在稅收政策上。

1.2 白酒類企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

酒類生產(chǎn)企業(yè)一般涉及增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等。通過比較酒類上市公司年報(bào)中營業(yè)稅金及附加與營業(yè)收入的比率， 并與全國上市公司稅負(fù)水平相比，我們可以看出酒類稅負(fù)壓力。古井貢酒2017年稅收總額1，136，317，983.99元，銷售收入總額7，041，950，513.29元，稅收占銷售收入的比率達(dá)到了16%，相比較于其他行業(yè)，萬科稅負(fù)比例為5%，格力、東方園林以及云南白藥稅負(fù)比率均為1%左右。

由此我們可以很清楚地看出白酒行業(yè)的稅負(fù)要遠(yuǎn)超其他行業(yè)，甚至是其他行業(yè)的十幾倍，由此看來，對于白酒類企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是十分有必要的。

2 古井貢酒集團(tuán)概況

2.1 古井貢酒集團(tuán)簡介

安徽古井貢酒股份有限公司是一家集酒業(yè)、酒店業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、制藥業(yè)、高科技等產(chǎn)業(yè)為一體的企業(yè)。公司主要從事白酒的生產(chǎn)與銷售，主營產(chǎn)品包括“古井貢”牌、“古井”牌及其系列濃香型白酒，形成了以“年份原漿”系列古井貢酒為核心主導(dǎo)產(chǎn)品，以傳統(tǒng)古井貢酒系列、“淡雅”古井酒系列等為互補(bǔ)的產(chǎn)品體系。

2.2 古井貢酒主要稅種及稅率

增值稅：應(yīng)稅收入按 17%、6%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，并按扣除當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額計(jì)繳增值稅。

消費(fèi)稅：對銷售的白酒按每公斤或每 1000ml 人民幣 1 元計(jì)繳從量消費(fèi)稅，按應(yīng)稅銷售額的 20%計(jì)繳從價(jià)消費(fèi)稅。

營業(yè)稅：按應(yīng)稅營業(yè)額的 5%計(jì)繳營業(yè)稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅：按實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅的 1%、5%、7%計(jì)繳。

教育費(fèi)附加：按實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅的 3%計(jì)繳。

地方教育費(fèi)附加：按實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅的 2%計(jì)繳。

企業(yè)所得稅：25%

2.3 古井貢酒近幾年稅收情況

本文總結(jié)了近四年來古井貢酒的稅收總額以及其稅負(fù)情況，具體如下：

2014年，銷售總額為5，299，356，137.71元，稅收總額為666，912，988.72元，稅負(fù)情況為13%;

2015年，銷售總額為6，316，130，596.88元，稅收總額為790，205，631.87元，稅負(fù)情況為13%;

2016年，銷售總額為7，031，888，740.85元，稅收總額為955，988，399.10元，稅負(fù)情況為14%;

2017年，銷售總額為7，041，950，513.29元，稅收總額為1，136，317，983.99元，稅負(fù)情況為16%。

古井貢酒近幾年來稅收總額不斷上升，且稅負(fù)比重也在不斷增加，由此看來對于稅收的籌劃是十分必要的。

3 針對古井貢酒設(shè)計(jì)稅收籌劃方案

3.1 降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃

降低計(jì)稅價(jià)格是納稅籌劃的一個(gè)重要方法，即在稅率不變的情況下，降低計(jì)稅價(jià)格，從根本上降低稅負(fù)。降低計(jì)稅價(jià)格有以下幾種方式：

3.1.1 直接從生產(chǎn)廠家而不是商家進(jìn)行采購活動(dòng)。生產(chǎn)廠家一般采取薄利多銷的方式，以較低的價(jià)格盡可能多地賣出產(chǎn)品。而商家在產(chǎn)品賣出過程中產(chǎn)生的供銷存各環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用都會(huì)體現(xiàn)在最終的銷售價(jià)格中。商家價(jià)格與廠家價(jià)格相對比之下，直接從廠家進(jìn)行采購可以減少采購支出，節(jié)約稅負(fù)。

3.1.2 設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。消費(fèi)稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)階段，而在以后則不必再繳納消費(fèi)稅。這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃帶來了空間?；I劃時(shí)，可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)。分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價(jià)出售給銷售公司，銷售公司再以高價(jià)對外售出。這樣，就將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，減少了消費(fèi)稅的繳納。從古井貢酒企業(yè)來說，2017年白酒業(yè)務(wù)收入為6，822，053，599.85元，約為68億元，銷售量為84，034.04噸，約為8000萬千克，在此分別計(jì)算設(shè)置獨(dú)立核算的銷售公司和不設(shè)立的不同稅收。

不設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司：

應(yīng)納稅額=收入×20%+銷售量×1

=6822053599.85×20%+84034040

=1440，000，000元

設(shè)置獨(dú)立核算的銷售公司，假設(shè)企業(yè)在成本的基礎(chǔ)上加價(jià)40%后銷售給銷售公司，之后再由子公司以正常市價(jià)賣出：

應(yīng)納稅額=成本×（1+40%）×20%+銷售量×1

=1，585，856，065.56×1.4×0.2+84034040

=500，000，000元

由此可見，設(shè)立獨(dú)立核算的銷售子公司要比不設(shè)置銷售子公司節(jié)約很大一部分稅負(fù)。但是我國《消費(fèi)稅暫行條例》明確規(guī)定納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。所以在與獨(dú)立核算的銷售子公司進(jìn)行交易的過程中，對于賣出價(jià)格的確定不能過低。

3.1.3 包裝物單獨(dú)銷售。目前，由于市場競爭激烈，出于市場營銷的需要，我國白酒行業(yè)存在過度包裝現(xiàn)象。而稅法明確規(guī)定，銷售除黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。因此白酒包裝物要并入銷售額征收消費(fèi)稅，這樣無疑擴(kuò)大了納稅人的計(jì)稅基礎(chǔ)。

對于這種情況，白酒類企業(yè)可以將包裝物當(dāng)作普通商品單獨(dú)銷售出去，由購貨方進(jìn)行最后的包裝工作。這樣白酒企業(yè)可以將酒類產(chǎn)品和包裝物區(qū)分，分別銷售，形成了兩筆銷售行為，包裝物就可以不隨著酒類產(chǎn)品一起征稅，從而產(chǎn)生節(jié)稅效益。對此，進(jìn)行下列計(jì)算：

不單獨(dú)計(jì)算包裝物，則古井貢酒應(yīng)納消費(fèi)稅為：

應(yīng)納稅額=收入×20%+銷售量×1

=6822053599.85×20%+84034040

=1440，000，000元

單獨(dú)計(jì)算包裝物，則應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=（收入-包裝物費(fèi)用）×20%+銷售量×1

=（6822053599.85-57561036.1）×0.2+84034040

=1430，000，000元

通過比較兩者計(jì)算的消費(fèi)稅數(shù)據(jù)可以看出，單獨(dú)計(jì)算所得稅可以在一定程度上起到節(jié)稅的效果。

3.2 延遲納稅的籌劃

白酒生產(chǎn)企業(yè)為及時(shí)滿足全國市場銷售的需要，通常在企業(yè)所在城市之外的一些中心城市設(shè)立有獨(dú)立核算的銷售公司和中轉(zhuǎn)倉庫，為便于產(chǎn)品調(diào)度，中轉(zhuǎn)倉庫可由銷售公司進(jìn)行管理。一般情況下，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)視同將產(chǎn)品出售給銷售公司，需要在出售時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。但是酒類產(chǎn)品存儲(chǔ)時(shí)間一般比較長，這樣看來白酒類企業(yè)其實(shí)是在酒類產(chǎn)品銷售出企業(yè)之前就繳納了消費(fèi)稅。為了延遲納稅，對于外地的中轉(zhuǎn)倉庫應(yīng)由白酒類企業(yè)統(tǒng)一管理，這樣生產(chǎn)企業(yè)在對外地倉庫轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)，酒類產(chǎn)品的所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，則通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以不作銷售處理，就不必計(jì)算和繳納消費(fèi)稅，從而可以獲取一定的貨幣時(shí)間價(jià)值。如果古井貢酒有400萬消費(fèi)稅可以進(jìn)行延遲納稅的話，我們可以計(jì)算出其延遲納稅所產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值。假如延遲3個(gè)月，基準(zhǔn)利率為3.5%的話，計(jì)算如下：

400×PVIF（3.5%，3）=360.68

400-360.68=39.32萬元

這樣看來，對于外地的中轉(zhuǎn)倉庫應(yīng)由白酒類企業(yè)統(tǒng)一管理這一方法可以起到延遲納稅的作用，也就是說，白酒類企業(yè)與此同時(shí)可以獲取一定的貨幣時(shí)間價(jià)值，這對企業(yè)來說也是很重要的。

4 納稅籌劃應(yīng)注意的問題

消費(fèi)稅作為政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的手段，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其稅收政策會(huì)隨時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂、完善。自1994年1月1日開征消費(fèi)稅后，我國先后五次調(diào)整消費(fèi)稅政策，由此表明消費(fèi)稅稅收政策不僅具有時(shí)空性而且具有明顯的時(shí)效性。這種無法預(yù)期的稅收政策變化，如果企業(yè)不能很好地理解和領(lǐng)悟新政策和調(diào)整法規(guī)，很可能出現(xiàn)被動(dòng)違法的危險(xiǎn)。

因?yàn)橄M(fèi)稅納稅籌劃發(fā)生在白酒企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，所以不能保證納稅籌劃具有百分之百的把握，同時(shí)由于消費(fèi)稅納稅籌劃有較高的業(yè)務(wù)能力要求，所以如果財(cái)務(wù)人員未能明顯地把納稅籌劃同偷逃稅相區(qū)分，也將會(huì)給白酒企業(yè)帶來不良后果。同時(shí)對于白酒類企業(yè)的稅收籌劃要從白酒企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展進(jìn)行全方位的衡量。考慮各種方案涉及的成本、費(fèi)用，進(jìn)行精細(xì)核算，方能確定方案是否合理、可行，盡可能地避免這種風(fēng)險(xiǎn)帶來的潛在成本。

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