企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的收入差異研究

閔志慧 景俊維

摘 要：在會計準(zhǔn)則和稅法中，收入是非常重要的要素，企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則都從自身角度出發(fā)，定義了收入這一概念。從新會計準(zhǔn)則關(guān)于在收入方面的變化出發(fā)，結(jié)合稅法和會計準(zhǔn)則收入的差異性分析，為縮小這種差異提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則;差異性;企業(yè)所得稅法;收入

文章編號：1004-7026（2019）02-0151-01? ? ? ? 中國圖書分類號：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 研究背景

2017年，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》。毫無疑問，會計與所得稅聯(lián)系緊密，但是雙方在服務(wù)對象、結(jié)算主體以及經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之間存在差異。所以，所得稅法和會計準(zhǔn)則對于收入的差異研究，對于現(xiàn)階段會計行業(yè)來說是很有必要的。

2? 企業(yè)所得稅法與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對收入界定的差異

2.1? 收入概念界定的差異

收入在稅法里的定義為，會計準(zhǔn)則中關(guān)于售賣商品收入的定義，參照《企業(yè)所得稅法》的第6條規(guī)定，所描述的是售賣貨品的收入。

收入在會計準(zhǔn)則里的定義為，企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中形成的并且最終會造成所有者權(quán)益增多的、和所有者投入的資本不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，這里面涵蓋了售賣貨品收入、出讓資產(chǎn)的使用權(quán)利收入和出賣勞務(wù)的收入。

2.2? 關(guān)于收入確認(rèn)條件的差異

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，售賣商品獲得的收入完全滿足下列所有要求的，才能視為收入。

第一，原單位已經(jīng)把商品所有權(quán)中的主要風(fēng)險以及報酬都轉(zhuǎn)移至買方。

第二，賣方未留有與商品所有權(quán)具有聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，同時也未對已售賣商品繼續(xù)實施有效的控制。

第三，銷售收入獲得金額可以可靠計量。

第四，有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可能流入賣方。

第五，有關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能有效計量。

在稅法的相關(guān)規(guī)定中，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制以及實質(zhì)重于形式的原則來進(jìn)行，其確認(rèn)條件有以下兩點。

第一，商品已簽訂銷售合同。

第二，經(jīng)濟(jì)利益可能在買方，也可能在賣方。

3? 企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則關(guān)于收入差異的原因

3.1? 納稅主體和會計主體不同

納稅主體和會計主體在通常情況下是相同的，但這二者之間會存在一定差異。

3.2? 納稅年度和會計分期不同

企業(yè)的納稅年度是計算所得稅的起止期間。《企業(yè)所得稅法》第53條表明，企業(yè)的所得稅根據(jù)納稅年度計算。若企業(yè)在納稅年度開業(yè)（停業(yè)），造成該納稅年度實際的經(jīng)營時間不到12個月，應(yīng)根據(jù)實際的經(jīng)營期，計為一個納稅年度。第54條指出，企業(yè)的所得稅按月或是按季進(jìn)行預(yù)繳。《會計準(zhǔn)則》的第7條表明，企業(yè)應(yīng)該劃分會計期間，并且分期結(jié)算賬目以及編制財務(wù)報表。

3.3? 貨幣計量的差異

《企業(yè)所得稅法》第56條規(guī)定，根據(jù)此法上繳的企業(yè)所得稅，均按人民幣計算。所得收入用外幣計算的，均應(yīng)該根據(jù)中國人民銀行所公布的人民幣基準(zhǔn)匯率折算成人民幣，繳納稅款?！稌嫽緶?zhǔn)則》的第8條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)遵守貨幣計量的原則。

4? 縮小所得稅與會計準(zhǔn)則收入差異的建議

4.1? 將所得稅法改革和會計準(zhǔn)則改革同步

當(dāng)前，會計準(zhǔn)則和所得稅法之間存在沖突和差異，相關(guān)部門要在不違反法律規(guī)定和不侵犯人民權(quán)益的前提之下，盡可能同步稅法改革和會計準(zhǔn)則改革，形成一套完善的、合理的稅收法律體系，保證企業(yè)稅收活動能夠正常開展。

4.2? 會計準(zhǔn)則的制定要與稅法相適應(yīng)

在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則下，企業(yè)財務(wù)報表披露的信息中涉及到稅收的部分不多，財務(wù)工作者在開展稅務(wù)工作時，還需要在眾多的會計資料中尋找相關(guān)的原始憑證，這在一定程度上增加了有關(guān)人員的工作量。因此，會計準(zhǔn)則也應(yīng)鼓勵企業(yè)盡可能公布稅務(wù)信息，與稅法協(xié)調(diào)發(fā)展。

4.3? 縮小會計政策的范圍

現(xiàn)如今，企業(yè)在選擇會計政策的時候有較強的靈活性，但是國家的稅務(wù)法律卻是十分嚴(yán)謹(jǐn)。所以當(dāng)涉及這方面的沖突時，應(yīng)當(dāng)按照實際需求，選擇合適的會計政策，不能片面地追求精確性而忽視了法律條文的要求。