基于宏觀環(huán)境下我國稅收優(yōu)惠對民營企業(yè)稅負(fù)的影響及對策研究

樊敏 李潔 黃夢婕

摘 要：企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是影響企業(yè)盈利的一個重要因素，隨著改革開放的推進(jìn)，政府逐步意識到減輕企業(yè)稅負(fù)的重要性。在我國的稅制改革進(jìn)程中，減輕企業(yè)稅負(fù)成為一項重點內(nèi)容，許多稅收優(yōu)惠政策也伴隨而生。因為民營企業(yè)經(jīng)營的特殊屬性，因此其是我國稅收優(yōu)惠政策的重點實施對象。簡要分析在我國稅負(fù)宏觀大環(huán)境下，民營企業(yè)的稅負(fù)狀況，并結(jié)合美國的稅收優(yōu)惠政策，分別從政府和企業(yè)角度給出我國稅收優(yōu)惠政策的改革及執(zhí)行建議。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；民營企業(yè)；企業(yè)稅負(fù)

文章編號：1004-7026（2019）03-0122-03 中國圖書分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

截至2018年末，我國稅改已經(jīng)進(jìn)入新的階段，在2019年多項稅改政策即將步入執(zhí)行期。減輕企業(yè)稅負(fù)一直是稅制改革的重要內(nèi)容及目標(biāo)，在多年改革實踐中，也證實稅制改革對于減輕企業(yè)稅負(fù)來說是必要、有效的。當(dāng)前，民營企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中所處的地位越來越重要。然而，雖然政府出臺了各項稅收優(yōu)惠政策，以減輕民營企業(yè)稅負(fù)，成效卻仍然沒有達(dá)到預(yù)期，這不是某一方面出現(xiàn)問題導(dǎo)致的，而是各方問題彼此作用的結(jié)果。

1 我國稅收優(yōu)惠政策

我國對企業(yè)征收的稅種較多，我國的企業(yè)在納稅過程中涉及到十幾個稅種，所需繳納的稅款繁多，教育費、地方教育費等費用與各種稅收款項一起征收，存在重復(fù)征收的現(xiàn)象。對于抵御風(fēng)險能力較低和運營成本較高的民營企業(yè)而言，這些存在于稅收之中的問題必然加重了民營企業(yè)的負(fù)擔(dān)。除了基本稅法的相關(guān)規(guī)定，為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不同的稅種有其具體的稅收優(yōu)惠政策。其中，對于民營企業(yè)來說，享受到的稅收優(yōu)惠政策有很多，大大減輕了民營企業(yè)的稅負(fù)。除了對所有民營企業(yè)都適用的稅收優(yōu)惠政策，我國還有針對某些特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。只要民營企業(yè)滿足這些優(yōu)惠政策的條件，就可以在申報納稅時享受，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[1]。

2 民營企業(yè)稅負(fù)狀況

截至2017年底，我國民營企業(yè)有2 726.3萬家，個體戶有6 579.3萬戶，對我國的財政收入貢獻(xiàn)率超過70%。民營企業(yè)與大型企業(yè)相比，其在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模等方面都比較小，具有管理形式靈活、運營機制簡單等優(yōu)勢，能夠敏銳感知市場變化，并迅速采取調(diào)整措施，更加貼近市場的民營企業(yè)能夠在第一時間迎合消費者的消費需求變化。從近年民營企業(yè)的破產(chǎn)申報及合并情況可見，民營企業(yè)的生存狀況不容樂觀，而稅收是民營企業(yè)的重要負(fù)擔(dān)之一。本文從我國宏觀稅負(fù)情況對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況進(jìn)行分析。

根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)，我國2008—2017年宏觀稅負(fù)情況如表1。

用TRGR表示稅收收入增長率，TR表示當(dāng)年收入，LR表示上一年稅收收入，用GDP-GR表示國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，TGDP表示當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值，LGDP表示上一年國內(nèi)生產(chǎn)總值。本文民營企業(yè)占比由我國私營企業(yè)數(shù)量與我國內(nèi)資企業(yè)總數(shù)之比表示。

根據(jù)我國的稅收數(shù)額情況，結(jié)合民營企業(yè)占比可知，我國稅收數(shù)額總量龐大，且逐年增長較快。2008—2012年，稅收總額增長速率超過了國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長率；2013—2017年，我國稅收總額增長速率有所減緩，并低于國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長率。我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯較重，但是隨著稅制改革的推進(jìn)，減負(fù)的成效也清晰可見。近10年來，我國民營企業(yè)在企業(yè)總數(shù)中的占比由開始的逐漸下降到后來占比上升，至2017年底高達(dá)80.59%，因此，推進(jìn)稅制改革和執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，對于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來說非常有必要。

為了分稅種來分析稅收優(yōu)惠政策對民營企業(yè)稅負(fù)的影響情況，根據(jù)中國統(tǒng)計局近10年民營企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅及其他稅費的總量，推出相應(yīng)年增長率。為了進(jìn)一步消除價格效應(yīng)即經(jīng)濟整體增長對研究的影響，進(jìn)一步將該增長率對比GDP的增長率，從而得到相應(yīng)的相對增長率，較客觀地展現(xiàn)各稅種給企業(yè)帶來的實際稅負(fù)影響狀況，如圖1。

由以上相對增長率變化趨勢圖，可以進(jìn)一步分析各稅種稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)整體稅負(fù)帶來的變化效果。如圖1可見，比較明顯的轉(zhuǎn)折點發(fā)生在2009年、2011年及2012年的企業(yè)所得稅，2010年、2012年及2014年的增值稅。通過對比相關(guān)稅收政策可知，對應(yīng)年份周圍相關(guān)稅種的稅法及稅收優(yōu)惠政策改革幅度均較大，由此可見，稅改及相關(guān)政策對民營企業(yè)的稅負(fù)影響比較大，這也說明了稅改及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對民營企業(yè)減輕稅負(fù)來說非常有成效。

3 國外減輕企業(yè)稅負(fù)的政策手段

以美國為例，美國的民營企業(yè)在其經(jīng)濟社會中扮演著極其重要的角色。從美國民營企業(yè)的發(fā)展成果就可以看出，稅收優(yōu)惠政策使政府通過法律手段應(yīng)該強制征收的收入，讓渡一部分給企業(yè)，這部分收入能夠有效減少企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的成本。

從稅種的角度來說，美國稅收優(yōu)惠政策的重點稅種是企業(yè)所得稅和個人所得稅，并且企業(yè)所得稅為對民營企業(yè)的優(yōu)惠重點。相比較而言，我國在這方面還有很大的改進(jìn)空間。發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠方式包含直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，這種方式可以在多個層面上給予民營企業(yè)政策支持，彌補了單一稅收優(yōu)惠方式存在的不足，而我國的稅收優(yōu)惠政策主要是稅率式優(yōu)惠，優(yōu)惠方式較為單一且執(zhí)行效果不佳。并且我國的稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)是針對科技成果的收入給予減免稅優(yōu)惠，對研發(fā)過程的支持力度不夠，與發(fā)達(dá)國家仍存在較大區(qū)別。我國可以參考國外的經(jīng)驗，加大對我國民營企業(yè)的優(yōu)惠力度，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。

4 關(guān)于減輕我國民營企業(yè)稅負(fù)的措施建議

4.1 政府角度

雖然當(dāng)前的財稅制度已基本完善，但是在對民營企業(yè)的扶持及減負(fù)方面還存在改進(jìn)空間，由于優(yōu)惠政策出臺時間并不長且還在不斷改革補充中，有些細(xì)則與配套措施并不完善，所以政府部門在稅收優(yōu)惠政策的制定和執(zhí)行上還有很多可改進(jìn)之處。

4.1.1 細(xì)致劃分優(yōu)惠范圍

稅收的優(yōu)惠政策應(yīng)該充分考慮各種企業(yè)的發(fā)展特點，根據(jù)發(fā)展特點的不同，劃分不同的范圍，并充分考慮各種因素。對不同行業(yè)制定相應(yīng)具體的優(yōu)惠政策，充分契合行業(yè)特點，更好地達(dá)到減負(fù)作用。同時，不同行業(yè)的優(yōu)惠政策需要兼顧公平原則，使各行業(yè)的民營企業(yè)在公平競爭的環(huán)境中得到更大的發(fā)展空間。

4.1.2 科學(xué)調(diào)整所得稅稅率

在稅收政策不斷改革進(jìn)程中，稅率的調(diào)整是一項重要內(nèi)容，因此在完善企業(yè)稅率合理性的過程中，必須結(jié)合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和盈利能力，針對民營企業(yè)稅率方面要保證最科學(xué)制定和一定的靈活性。在一定的條件下，我國可以適當(dāng)考慮對民營企業(yè)實行彈性稅率，在25%及20%的上下設(shè)置彈性區(qū)間，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和盈利情況劃分利率標(biāo)準(zhǔn)，以減少經(jīng)營不善的民營企業(yè)破產(chǎn)倒閉等情況。

4.1.3 稅收優(yōu)惠政策的落實

很多民營企業(yè)由于規(guī)模小，負(fù)責(zé)人法律知識淡薄，有些優(yōu)惠政策很難落實，所以還應(yīng)逐步規(guī)范和完善優(yōu)惠政策的宣傳及實施工作，建立起一套完整的體系。首先，要提高對政策的宣傳力度，使民營企業(yè)對政策有清晰的理解。其次，要進(jìn)一步要簡化民營企業(yè)辦稅的程序，減少繁瑣的手續(xù)。

4.2 企業(yè)角度

對于民營企業(yè)自身而言，應(yīng)該積極主動，努力爭取減負(fù)機會，獲得更大的生存發(fā)展空間。

4.2.1 認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握稅收優(yōu)惠政策

對于企業(yè)自身而言，首先要學(xué)習(xí)最新的財政稅收政策，篩選企業(yè)中符合優(yōu)惠條件的項目，避免因不了解政策而錯過減負(fù)機會，以更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

4.2.2 合理選擇稅收優(yōu)惠政策

民營企業(yè)應(yīng)該在全面了解政策的基礎(chǔ)上，對各種政策進(jìn)行比較分析，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營情況，選擇最適合企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

4.2.3 及時辦理納稅申報

辦理稅收優(yōu)惠具有時效性，各項稅收優(yōu)惠政策都有其具體辦理條件，各個地區(qū)之間辦理也存在差異，企業(yè)如果沒有按照規(guī)定辦理手續(xù)，就可能無法享受優(yōu)惠，例如對需要申請備案的稅收優(yōu)惠政策，納稅人未按照規(guī)定時間辦理的，不僅會失去國家規(guī)定的減免優(yōu)惠政策的機會，而且還有可能受到查處。因此，企業(yè)要重視稅收優(yōu)惠的辦理，增強主動性，積極按時辦理相關(guān)涉稅事項。

5 結(jié)束語

由于民營企業(yè)自身的管理方式和生產(chǎn)規(guī)模等種種限制，抵抗風(fēng)險的能力較弱，相較于大型企業(yè)來說，生存情況不容樂觀。因此，國家應(yīng)該給予民營企業(yè)更具體、條件更寬松的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)其發(fā)展。雖然，我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策還有一些問題，但經(jīng)過進(jìn)一步的完善，一定會發(fā)揮出更好的效果。民營企業(yè)自身也應(yīng)該主動了解稅收優(yōu)惠政策并合法利用，從而達(dá)到減輕稅負(fù)，以獲得更高的稅后利潤的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋麗穎，劉明權(quán)，劉源.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策減負(fù)效應(yīng)分析與政策優(yōu)化——基于419家不同規(guī)模企業(yè)抽樣調(diào)查[J].財政科學(xué)，2017（3）：27-34.