基于工程項目的全過程跟蹤審計路徑分析

摘 要：工程建設項目的建設周期較長，需要投入大量資金，難以在竣工審計中發(fā)現(xiàn)建設問題。近年來，工程建設項目審計方式逐漸從竣工審計轉(zhuǎn)變成項目全過程跟蹤審計。基于此，文章將GG工程審計案例作為重點研究對象，闡述其全過程跟蹤審計路徑，希望有所幫助。

關鍵詞：工程項目；全過程跟蹤；審計路徑；分析

一、GG工程審計案例概況

A會計師事務所受托對B單位H工程項目進行審計，A會計師事務所在分析專業(yè)勝任能力及獨立性之后，決定承接該項目業(yè)務。該工程于2007年10月動工，2010年3月完工，工程實行工程總承包，工程的總承包商為一個一級施工企業(yè)，并在承包后將一個主體工程分包給了一個二級施工企業(yè)，工程的招標投標委托某招投標代理有限公司代理。工程概算總投資14600萬元，部分主要材料由建設單位提供。

二、GG工程審計中跟蹤審計規(guī)范工程項目的實踐

（1）GG工程審計中主體資格準則的巨鯨

針對于GG工程項目，在對其跟蹤審計實踐中我們發(fā)現(xiàn)，在是否承接業(yè)務前，A會計師事務所通常要對其跟蹤大型工程審計的權限以及有能力勝任該項工作的審計人員等等一系列指標進行評估，承接后便建立工程審計組，選擇恰當?shù)膶徲嬋藛T進行培訓，提升其具備的工作能力與知識素養(yǎng)以保證其能夠獨立完成該項工程的工作與任務，要求其培養(yǎng)愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德，嚴格遵守法律法規(guī)以及職業(yè)道德，保證在全面綜合的培養(yǎng)之后使整個審計組的人員都能夠與GG工程項目所要求的知識、能力與素養(yǎng)相匹配，整個過程即以工程項目跟蹤審計中主體資格準則為基礎，對其自身的能力與素養(yǎng)進行評估，來確認是否有能力承接該項目，體現(xiàn)了工程審計規(guī)范的約束功能。

（2）GG工程審計中作業(yè)準則的路徑

貫穿整個工程審計過程，審計人員一直以作業(yè)準則作為自身的行事標準，并根據(jù)GG工程的實際情況，基于作業(yè)準則制定并實施了相關行為規(guī)范如下所示：

1.開始前進行審計評估

第一，在工程開始前針對項目立項以及需要花費的費用進行綜合的審計。對工程建設流程以及項目立項進行審計并綜合其項目流程以及成本等因素進行了可行性分析，對其各項流程所需要的手續(xù)進行審計保證其項目合法，手續(xù)完全，有能力按照計劃將項目建設完成；

第二，對工程招標環(huán)節(jié)進行審計。對招標過程中所需的材料及設備的采購是否是通過招標進行的，對過程中形成的文件是否按照流程進行審查以及各項工作是否按照招標標準進行的，合同的分包是否按照法律相關規(guī)定進行的等各項內(nèi)容進行審計。

第三，對合同內(nèi)容與簽訂進行審計。對工程項目的開展是否全部簽訂合同并一直按照合同的要求進行，合同的內(nèi)容是否合乎法律規(guī)定，內(nèi)容是否全面、符合公司需求，是否能夠達到公司招標的目的進行審計，并對其分包合同以及合同設計及監(jiān)理的合法性、合理性進行審計。

2.工程實施中進行審計

第一，初步掌握項目基本情況。對項目整體流程以及工程分包監(jiān)理與審計的分配情況進行初步了解，包括對審計尚未進入時存在的主要問題。

第二，對有變更的設計進行審計保證其符合作業(yè)相關規(guī)定。

第三，對施工單位購買材料的價格進行審計，確認其價格的準確性以及是否進行質(zhì)量的篩選與價格的比對。

第四，對在采購施工所用設備及材料時，建設單位是否做到貨比三家進行審計，評估其是否在同質(zhì)量下選擇購買的材料價格最低。

第五，對施工過程中的工程價款進行了審計。

3.工程竣工后進行結(jié)算審計：

第一，對竣工后整個項目中的工程量的準確性進行審計，整個項目完工后所花費的成本進行審計以及各項文件執(zhí)行過程中的合法合規(guī)性、準確性。

第二，對建設項目初期進行的成本預算是否有效執(zhí)行進行審計。

4.竣工后財務決算審計

第一，在這個工程的審計過程中，在必要時或是委托方要求時加入財務審計，進行財務相關審計工作。

第二，在整個工程結(jié)算完成后對整個工程進行竣工財務決算審計。主要包括對立項手續(xù)的完整性以及對國家要求的適應性，執(zhí)行有效性，財務預算的執(zhí)行性，工程建設過程中財務資料完整性進行審查。

（3）GG工程審計中報告準則的路徑

在對GG工程審計過程中，竣工結(jié)算審計以及決算審計在撰寫報告時都要遵照報告準則進行。

1.在竣工結(jié)算審計工作初步完成后，與委托方人員相互交流意見與建議進行修改，意見統(tǒng)一后進行三方簽字并出具竣工結(jié)算審計報告向B單位征求意見稿，彼此交換意見后，出具竣工結(jié)算審計報告。

2.財務竣工決算審計完成后，向工程跟蹤審計人員征求報告意見稿，對工程過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為提出相關處理意見，向B單位征求意見后便可出具竣工決算審計報告。

3.結(jié)合GG工程整體流程以及工作過程中的情況，出具管理建議書。

三、結(jié)語

綜上，全方面的審計跟蹤工作在具體的工程的項目，即全過程的跟蹤審計工作中主要有四個方面的內(nèi)容，分別是項目工程開始前的準備階段、施工準備、施工以及后期的徹底竣工。

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作者簡介：王琴（1984-），性別：女，籍貫：安徽省碭山縣，民族：漢，職稱：會計師，學歷：本科雙學士。研究方向：內(nèi)審服務轉(zhuǎn)型、資金風險。