試論政府會計制度改革對公立醫(yī)院的影響

摘 要：本文主要分析了政府新的會計制度深化改革條件下，對于國內(nèi)公立醫(yī)院日常財務(wù)工作所產(chǎn)生的具體影響，并圍繞著這些具體影響，思考出了相應(yīng)的應(yīng)對舉措，望能夠為今后國內(nèi)公立醫(yī)院更好地適應(yīng)政府新的會計制度，開展規(guī)范化的、與政府新的會計制度相適應(yīng)的財務(wù)工作。

關(guān)鍵詞：政府；會計制度；改革；公立醫(yī)院；影響；

伴隨國家財政部門【2017】25號的財會文件發(fā)布，國內(nèi)公立醫(yī)院于2019年1月1日起開始實行政府新的會計制度（行政事業(yè)部門會計科目及報表），不再執(zhí)行原有政府會計的制度下公立醫(yī)院各項會計制度，這對于國內(nèi)公立醫(yī)院日常財務(wù)工作來說有著重大的影響，為更好地掌握政府新的會計制度，靈活運用至公立醫(yī)院日常財務(wù)工作中，本文對政府的會計制度深化改革背景下對于國內(nèi)公立醫(yī)院日常財務(wù)工作的具體影響及應(yīng)對舉措進行綜述。

一、主要影響

（1）在核算形式方面

平行記賬這一核算形式，為本次政府的會計制度深化改革一大亮點，意在賦予會計核算以預(yù)算會計與財務(wù)會計這一雙向職能，最大限度地實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離及有效銜接，更為清楚、全面地反應(yīng)出本單位內(nèi)部財務(wù)信息及預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)信息。單位內(nèi)部預(yù)算會計的核算為收付實現(xiàn)會計賬目處理機制，針對納入到部門預(yù)算的管理現(xiàn)金各種收支業(yè)務(wù)，不僅需采取財務(wù)會計的核算職能，還需啟動預(yù)算會計的核算職能；針對其余業(yè)務(wù)，則需執(zhí)行財務(wù)會計的核算。公立醫(yī)院，為公益性事業(yè)單位，已納入至預(yù)算管理范疇，資金規(guī)模相對較為龐大，卻業(yè)務(wù)活動極具復(fù)雜性，與其余政府性質(zhì)單位相比較，其財務(wù)會計的核算更加適用權(quán)責發(fā)生管理機制。賬目處理過程中，如固定資產(chǎn)的折舊處理，原有政府的會計制度，公立醫(yī)院實行待充基金來對公立醫(yī)院的科研項目及財政補助各項收入所構(gòu)建的衛(wèi)生材料、購置藥品、無形資產(chǎn)、固資等物資而逐漸形成，留待計提的一部分資產(chǎn)折舊、領(lǐng)用、攤銷等發(fā)出相應(yīng)庫存的物資期間，用以沖減掉相應(yīng)基金。而這種待沖基金方法，導致公立醫(yī)院的會計無法完全實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生機制，存在各種潛在問題，收入無法與支出額相匹配，并不能夠真實客觀地反應(yīng)出醫(yī)療業(yè)務(wù)的成本狀況。在政府的會計制度深化改革后，政府新的會計制度中，將公立醫(yī)院當中財政補助這一方面收入從財務(wù)的會計當中分離出來，交由預(yù)算會計依據(jù)收付實現(xiàn)機制進行核算，固資提折舊則依據(jù)實際用途所計入金額的當期費用、資產(chǎn)成本等，客觀真實地反應(yīng)出公立醫(yī)院內(nèi)部醫(yī)療業(yè)務(wù)的成本狀況，確保公立醫(yī)院的會計可完全實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生機制。

（2）在會計要素與科目方面

原有政府會計的制度當中關(guān)于公立醫(yī)院的會計規(guī)定中，會計要素主要包含資產(chǎn)及負債、收入及費用、凈資產(chǎn)這五大基本要素。而在政府新的會計制度當中，公立醫(yī)院會計要素實行3+5，預(yù)算會計基本要素主要包含著預(yù)算收入及支出、預(yù)算結(jié)余；財務(wù)會計基本要素主要包含著資產(chǎn)及負債、收入及費用、凈資產(chǎn)這些基本要素?？颇吭O(shè)置方面，在政府新的會計制度當中公立醫(yī)院的會計科目中取消了原有政府的會計制度當中有著醫(yī)院特質(zhì)性資產(chǎn)類的會計科目，如應(yīng)收-醫(yī)療款、應(yīng)收-在院病患的醫(yī)療款均統(tǒng)稱應(yīng)收賬款，并增設(shè)研發(fā)支出、應(yīng)收利息兩個會計科目。負債類的會計科目，將應(yīng)付-福利費及社會保障的費用取消，增設(shè)預(yù)計負債、應(yīng)付利息、應(yīng)交的增值稅等科目。凈資產(chǎn)類的會計科目中取消了原有政府的會計制度當中科教項目的結(jié)轉(zhuǎn)（余）、財政補助的結(jié)轉(zhuǎn)（余）、待沖基金、事業(yè)基金，均放入至預(yù)算會計的體系中進行核算。增設(shè)以前年度的盈余調(diào)整、無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)、本年度盈余分配、本期盈余、權(quán)益法的調(diào)整、累計盈余等會計科目。此外，在收入類會計科目當中也有取消及增設(shè)的科目，在這里不作一一列舉。

（3）在財務(wù)報告方面

原有政府會計的制度當中關(guān)于公立醫(yī)院的會計規(guī)定中，明確指出公立醫(yī)院的財務(wù)報告主要包括會計報表及其附注、財務(wù)狀況的說明書。會計報表主要包含資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流量、收入費用、財政補助及收支這4個主表格，還有收入費用的總表相應(yīng)附注表格、醫(yī)療收入及費用的明細表。而在政府新的會計制度當中還規(guī)定著，公立醫(yī)院會計主體需編制相應(yīng)決算及財務(wù)報告。決策報告主要包含決策報表及其它決策報告當中需客觀反映出的有關(guān)信息數(shù)據(jù)資料；財務(wù)報告主要包含著會計報表及其附注，會計報表需包含著會計報表資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流量、收入費用等表格。公立醫(yī)院的會計主體需依據(jù)有關(guān)規(guī)定編制合并好財務(wù)報表。相比較于原有政府會計的制度當中關(guān)于公立醫(yī)院的會計規(guī)定，政府新的會計制度中增加了合并的財務(wù)報表、決算報表。

二、合理化建議

①強化專業(yè)培訓。全面滲透政府新的會計制度，加強專業(yè)素質(zhì)及能力培訓，確保公立醫(yī)院所有財務(wù)人員全面掌握政府新的會計制度；②注重新舊制度的有效銜接。結(jié)合政府新的會計制度，設(shè)定最適用于公立醫(yī)院的會計基本要素及科目，以將新舊制度的有效銜接工作做好；③逐步完善預(yù)算的管理體系，以提升公立醫(yī)院的會計預(yù)算工作質(zhì)量及效率，充分滿足于國家財政的管理及中央財政的資金分配需求。

三、結(jié)語

綜上所述，通過以上分析論述后我們對于政府新的會計制度深化改革，對于國內(nèi)公立醫(yī)院日常財務(wù)工作所產(chǎn)生的具體影響，并結(jié)合這些具體影響構(gòu)思出相應(yīng)的解決舉措。但是，因每個公立醫(yī)院內(nèi)部賬目處理手法及財務(wù)管理制度有所不同，面對著政府新的會計制度深化改革，就還需國內(nèi)各地公立醫(yī)院所有財務(wù)工作者深入學習政府新的會計制度，以做好新舊制度的有效銜接工作，逐步完善公立醫(yī)院日常財務(wù)處理及管理系統(tǒng)，便于更好地適應(yīng)政府新的會計制度，確保公立醫(yī)院日常財務(wù)工作高效進展。

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作者簡介：陳娟，1987年12月，女，重慶人，本科，財務(wù)會計方向