淺談新企業(yè)會計準(zhǔn)則及其修訂對國有企業(yè)的影響

李琳

摘 要：新的企業(yè)會計準(zhǔn)則于2006年2月正式發(fā)布并于2007年1月1日起施行，實現(xiàn)了新企業(yè)會計與國際會計準(zhǔn)則的全面趨同。新會計準(zhǔn)則在實施后不斷修訂與完善，較大的修訂與增補(bǔ)在2014年及2017年，會計準(zhǔn)則的日趨完善及與國際準(zhǔn)則的趨同，提高了國家監(jiān)管部門、企業(yè)決策層對企業(yè)信息掌握的全面性、準(zhǔn)確性，對我國企業(yè)會計行為規(guī)范有著深遠(yuǎn)意義，對我國的國有企業(yè)也帶來了一系列影響。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則及其修訂；國有企業(yè)；影響

一、新會計準(zhǔn)則的頒布及主要修訂歷程

（1）2006年新會計準(zhǔn)則的頒布：2006年2月正式頒布并于2007年1月1日起施行，包括1項基本會計準(zhǔn)則與38項具體會計準(zhǔn)則。

（2）新會計準(zhǔn)則2014年的修訂及增補(bǔ)：修訂包括第2號長期股權(quán)投資、第9號職工薪酬、第14號收入、第30號財務(wù)報表列報、第33號合并財務(wù)報表、第37號金融工具列報，新增了第39項公允價值計量、第40項合營安排、第41號在其他主體中權(quán)益的披露。

（3）新會計準(zhǔn)則2017年的修訂及增補(bǔ) ：修訂包括第22號金融工具確認(rèn)和計量、第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移則、第24號套期會計、第37號金融工具列報、第16號政府補(bǔ)助、第14號收入、新增第42號持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營。

二、部分新企業(yè)會計準(zhǔn)則及其修訂對國有企業(yè)的影響

（1）2006年新會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量、核算及信息披露，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍，提高了國有企業(yè)資產(chǎn)總額的客觀性、真實性，提高了會計信息質(zhì)量，有效防范國有企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤的操控，進(jìn)一步規(guī)避國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的虛報及不當(dāng)方式獲取困難補(bǔ)助或其它優(yōu)惠扶持，同時也有助防范國有資產(chǎn)的流失。一是明確了減值跡象判斷，提高了資產(chǎn)減值測試的頻率。二是取消了商譽(yù)直線法攤銷，改用了公允價值，保證商譽(yù)價值更加客觀。規(guī)定了資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。避免了企業(yè)以資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤的操控。三是引進(jìn)了單項資產(chǎn)、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、企業(yè)總部資產(chǎn)等概念，提高了國有集團(tuán)型企業(yè)資產(chǎn)減值確定的準(zhǔn)確性。

（2）2014年修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號《職工薪酬》規(guī)范了職工及其薪酬的范圍以及核算、披露等，能夠真實、全面地反映國有企業(yè)人工成本，促使國有企業(yè)財務(wù)報告更充分地反映企業(yè)職工薪酬對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的影響，促進(jìn)了國有企業(yè)加強(qiáng)對人力資源的管理及效益分析，助推人員編制的精減及高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，同時也提高了員工對企業(yè)的歸屬感，更好激活員工的潛能為企業(yè)服務(wù)，推動企業(yè)的發(fā)展。

（3）2014年修訂的第30號會計準(zhǔn)則《財務(wù)報表列報》完善了國有企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容及披露信息，提高了報表信息的寬度、廣度、質(zhì)量，真實、完整地反映了國有企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，并突出了重要經(jīng)濟(jì)事項的說明及披露，提高了企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可比性及相關(guān)性，更好促進(jìn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的整合，促進(jìn)企業(yè)報表使用者、決策者為企業(yè)的發(fā)展與規(guī)劃做出更精準(zhǔn)的分析與決策，從而更好推動企業(yè)的發(fā)展，將財務(wù)會計更好與管理會計有機(jī)結(jié)合，迎接國有企業(yè)高速發(fā)展及轉(zhuǎn)型升級的需要。

修訂后的準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了附注與報表具有同等的重要程度，提高了報表編制者對附注情況的重視。如第二條強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注“各組成部分具有同等的重要程度”。

修訂后的準(zhǔn)則提高了報表編制的聯(lián)貫性及可比性，促進(jìn)國有企業(yè)，特別是集團(tuán)型國有企業(yè)及時根據(jù)財務(wù)及相關(guān)信息調(diào)整經(jīng)營目標(biāo)等，促進(jìn)國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)。如第三條強(qiáng)調(diào)了“本準(zhǔn)則使用的報表范圍，適用于個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表，以及年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表。”這說明集團(tuán)型企業(yè)下屬各法人實體的個別財務(wù)報表、中期財務(wù)報表與集團(tuán)總部的合并報表、年度財務(wù)報表編制在口徑、標(biāo)準(zhǔn)、要求等完全一致，這就可讓集團(tuán)型企業(yè)決策者能在年中就可通過單個法人實體的中期財務(wù)報告、集團(tuán)合并的中期，財務(wù)報告所反映的詳細(xì)信息對集團(tuán)當(dāng)年的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營策略等做出調(diào)整或糾偏，而非等到年度結(jié)束后再通過年度報告所反映的詳細(xì)信息調(diào)整下一年度的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營策略等。

修訂后的準(zhǔn)則增加了許多需要列報的信息及列報的方式，提高了報表使用的效果，促進(jìn)了財務(wù)會計與管理會計有機(jī)融合，推動企業(yè)的高效管理。如第三十一條要求在利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映“其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額”及“綜合收益總額?！钡谌艞l要求在附注中增加 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤表補(bǔ)充資料，可將費(fèi)用分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等”、 “對報表重要項目的說明采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露”等。

（4）2017年修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號《政府補(bǔ)助》明確了政府補(bǔ)助中政府作為實際撥付者的特征，準(zhǔn)確界定了涉及政府補(bǔ)助的國有企業(yè)收入的確認(rèn)及營業(yè)利潤的計算，提高了信息披露的詳盡性，更能真實反映國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，更能客觀、真實對國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績考評。如第三條明確了“來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源”，即不再強(qiáng)調(diào)從政府直接取得，而明確政府是實際撥付者，其他方代收代付的，也屬來源于政府；第五條明確了企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》等相關(guān)會計準(zhǔn)則。第十六條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨(dú)列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補(bǔ)助在該項目中反映；第十七條強(qiáng)調(diào)了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中“單獨(dú)”披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的信息，并要求在附注中增加披露政府補(bǔ)助的“列報項目”等。