淺談個(gè)人所得稅第七次改革

許靜

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，人們的收入水平也在不斷提高，我國對個(gè)人所得稅的征收體系也在不斷完善。本文主要對第七次個(gè)人所得稅改革的變化進(jìn)行解讀和分析，對改革實(shí)施過程中可能面臨的問題進(jìn)行探討，并結(jié)合實(shí)際情況提出建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；改革；對策

2018年8月31日，全國人大常委會表決通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，對個(gè)稅進(jìn)行了第七次改革。這一改革給對個(gè)人和稅收部門部門都帶來不小的影響，相比與之前的六次改革，這次改革可以說是一場結(jié)構(gòu)再造，其內(nèi)容變動更大，影響更深遠(yuǎn)。

一、新個(gè)人所得稅法的主要變化

（1）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，稅收項(xiàng)目調(diào)整

根據(jù)新的法律規(guī)定，個(gè)人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許稅前扣除的金額提高到了6萬元每年。除此之外，從2019年1月1日起，在計(jì)算綜合所得時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項(xiàng)所得與工資薪金合并起來計(jì)算納稅，并實(shí)行專項(xiàng)附加扣除。個(gè)人所得稅稅目由原來的11個(gè)變?yōu)?個(gè)稅目。

（2）扣除范圍擴(kuò)大

除了原本可扣除的“三險(xiǎn)一金”，在計(jì)算時(shí)還可以將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金支出從綜合收入中扣除。這一步改革將家庭因素考慮到個(gè)人所得稅的征收中，體現(xiàn)了稅收由個(gè)人向家庭模式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步貼近生活，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。

（3）稅率優(yōu)化帶來減稅效應(yīng)

本次改革在提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，縮小了稅率級距。最低檔稅率級距上限提高到3000元，第二檔稅率級距上限提高到9000元。這樣看來，之前需要按最低稅率納稅的一部分納稅人可以免繳個(gè)人所得稅，之前按10%稅率納稅的一部分人可以降低到3%的稅率，由此可以看出此次改革對低收入人群的減稅效應(yīng)是很明顯的。

二、個(gè)人所得稅改革面臨的問題

（1）納稅單位的確定

此次改革中增加了對子女教育費(fèi)用、老人贍養(yǎng)費(fèi)用等扣除項(xiàng)目，反映出了稅改的趨勢：納稅單位由個(gè)人逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝橹黧w。這一改革方向是合理的，也是必要的，但是在轉(zhuǎn)變過程中也面臨著難題，主要是對“家庭”這一概念的界定。按照我國戶籍制度，一般將在同一戶口簿上的人口認(rèn)定為一個(gè)家庭。但對于有獨(dú)立收入來源的子女或老人是否仍然按照一個(gè)家庭的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，這類問題在實(shí)際操作中還是需要具體考慮的。

（2）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)化

雖然條例對每個(gè)扣除項(xiàng)目都規(guī)定了具體的金額，但面對不同家庭的不同復(fù)雜情況，是否要采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)也是一個(gè)值得思考的問題。就贍養(yǎng)老人的費(fèi)用來說，獨(dú)生子女家庭是否應(yīng)與非獨(dú)生子女家庭享受相同的扣款優(yōu)惠；就住房貸款利息費(fèi)用來說，夫妻二人分別扣除還是選擇一方扣除；就子女教育來說，公立學(xué)校與私立學(xué)校的扣除標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)該一致，這些問題在實(shí)施中都需要一一細(xì)化。

（3）征信體系不完善

個(gè)人所得稅改革效應(yīng)的體現(xiàn)還與整個(gè)征信管理體系的效率相關(guān)。由于之前個(gè)稅是通過代扣代繳的方式支付，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有直接接觸，因此對征管體系要求不高，對信息的連通性、及時(shí)性沒有很大的要求，稅收成本也低。但是改革之后，個(gè)人所得稅變?yōu)榛旌险魇漳Ｊ剑@就需要完善一系列配套措施，包括納稅人信息的完善、收入來源的監(jiān)管。這不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)參與，還需要與社會保障部門等聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)信息共享，才能更好的發(fā)揮新條例的反避稅作用。

三、對實(shí)行新個(gè)人所得稅法的建議

（1）完善稅收征管制度

稅收征管體系是一個(gè)綜合系統(tǒng)，涉及到除納稅人和稅務(wù)部門之外的多個(gè)部門，因此需要建立起完善的征管體系，以減少稅收征管漏洞。 首先要提高稅收征管的信息化程度，稅務(wù)部門應(yīng)該依靠互聯(lián)網(wǎng)以及大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，聯(lián)合銀行、社保部門、用人單位等，全面匯集納稅人信息，形成全方位的監(jiān)管平臺。其次就是對納稅人身份的識別。我國可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，為每位居民設(shè)置一個(gè)唯一的代碼，通過其能夠了解納稅人全部涉稅信息，確保稅收的每一環(huán)節(jié)都能得到監(jiān)管。

（2）做好政策解讀及財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

本次個(gè)稅改革程度較大，給稅務(wù)人員的工作也帶來了一定影響。稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)，幫助財(cái)稅人員順利度過改革過渡期。同時(shí)企業(yè)、政府等部門也要加強(qiáng)對新個(gè)稅政策的宣傳解讀，利用線上線下等多種方式，對改革的重難點(diǎn)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，保證納稅人對新政策理解到位，以配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)工作，保證稅收工作的順利開展。

（3）建立納稅激勵(lì)和獎(jiǎng)懲制度，提高納稅意識

由于之前個(gè)稅的繳納大都通過代扣代繳的方式，納稅人并沒有參與到申報(bào)環(huán)節(jié)，納稅參與度較低，納稅義務(wù)感不強(qiáng)。改革后征收模式的改變會使納稅人有更高的參與度，因此要建立相應(yīng)的激勵(lì)與懲罰措施提高納稅人的納稅遵從度，保證稅收工作的順利進(jìn)行。國家可以考慮將納稅情況與個(gè)人信用值聯(lián)系起來，將偷逃稅的情況記入檔案，采取懲罰措施，提高違法成本，以此樹立起正確的納稅意識。

四、結(jié)語

本次改革是我國個(gè)稅征收體系完善的必經(jīng)之路，也是改革歷程中的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，其是時(shí)代發(fā)展的要求，也是關(guān)乎民生的大事。因此需要納稅人和相關(guān)部門共同努力，認(rèn)真貫徹改革政策，做好應(yīng)對措施，保證改革成效的體現(xiàn)，使納稅人能享受到改革帶來的政策紅利。

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