雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思考

南素芳

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷完善，其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)分離，正因如此，現(xiàn)代企業(yè)的控制主體由企業(yè)所有者和企業(yè)競爭者共同組成。這種情況下，現(xiàn)代企業(yè)會計工作面臨著嚴峻的失真問題，出現(xiàn)失真問題的主要原因就是雙元控制主體之間存在的矛盾。想要使現(xiàn)代企業(yè)會計控制工作得到強化，進行雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會計控制工作的新思考很有必要。

關(guān)鍵詞：雙元控制；主體構(gòu)架；現(xiàn)代企業(yè)；會計控制

現(xiàn)代企業(yè)之間存在的共有特征就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，雙元控制主體的形成就是因為所有者和經(jīng)營者都具備對企業(yè)進行經(jīng)營管理的權(quán)利，但是在實際情況下，兩者之間一定會存在著一種控制與被控制的關(guān)系，其中，企業(yè)所有者對企業(yè)經(jīng)營者的控制權(quán)較大，無論是經(jīng)營者的任免還是報酬都由企業(yè)所有者決定，這與傳統(tǒng)的雇傭關(guān)系不同，所有者雖有權(quán)利，但更多時候起到的都是監(jiān)督的作用。從另一個角度來看，如果經(jīng)營者并沒有盡心盡力的工作，反而會直接對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生不良影響，因此，企業(yè)所有者在一定程度上也受到了企業(yè)經(jīng)營者的制約。企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者之間的矛盾與對立關(guān)系使雙元控制主體構(gòu)架得以形成，進而影響著企業(yè)的會計控制工作，下文就是針對雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會計控制進行的新思考。

一、現(xiàn)代企業(yè)進行會計控制的重要意義

會計控制工作從廣義概念和基本概念上來說有著不同的定義，從廣義上來說，會計控制就是對企業(yè)的會計工作進行控制；從基本概念來說，企業(yè)的會計控制工作就是通過并利用會計工作信息進行企業(yè)經(jīng)營活動的指揮和調(diào)節(jié)。會計控制工作的目的就是對會計工作者進行會計工作的監(jiān)督和控制。對于一個現(xiàn)代企業(yè)來說，影響著經(jīng)營狀況的重要因素就是經(jīng)營的安全性和企業(yè)經(jīng)營所能帶來的收益，也就是說企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)當在實現(xiàn)企業(yè)資本保值的前提下盡可能的使企業(yè)獲得更高的盈利，由此可見，現(xiàn)代企業(yè)進行會計控制工作有著極為重要的意義。不僅如此，會計控制工作也是企業(yè)經(jīng)營者實現(xiàn)業(yè)績目標的首要前提，同時有效的會計控制可以保證企業(yè)的效益最大化。最后，企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)所有者之間的矛盾大多與利益有著直接的關(guān)系，有效的會計控制工作將會大大降低經(jīng)營者和所有者之間出現(xiàn)沖突和矛盾的可能性，進而建立經(jīng)營者和所有者之間的信任關(guān)系，保證企業(yè)內(nèi)部高層領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，最終使企業(yè)向著更長遠的方向發(fā)展。

二、雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思路

（1）重視企業(yè)經(jīng)營者和所有者的關(guān)系協(xié)調(diào)

上文提到過，造成經(jīng)營者和所有者之間矛盾的主要原因就是利益分配上的不一致以及信息的不對稱。經(jīng)營者和管理者作為企業(yè)的兩個最高領(lǐng)導(dǎo)人，身上的權(quán)力較大，而兩者之間又可以實現(xiàn)相互牽制、監(jiān)督、控制的作用。其中經(jīng)營者更多的關(guān)心自己能夠獲得的報酬，而企業(yè)所有者關(guān)心的是整個企業(yè)的利潤，但是，即便企業(yè)所有者極其迫切的希望企業(yè)可以為其帶來更多的利潤，也無法直接快速的參與進企業(yè)的實際管理過程中，對企業(yè)的控制只能體現(xiàn)在對企業(yè)進行會計控制中。也是因為經(jīng)營者大多只關(guān)心自己的利益，與所有者的出發(fā)點不同，因此難免會在進行企業(yè)經(jīng)營的過程中產(chǎn)生部分失真的會計信息報告，進而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者和所有者之間的矛盾一觸即發(fā)。

為了解決這種矛盾，重點在于對企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，只有保證二者的關(guān)系得到協(xié)調(diào)，在這個基礎(chǔ)前提下，才能夠開始尋找一個兩者之間最為合適的分界線，進而實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)會計控制工作的優(yōu)化，也就是說，進行雙方的關(guān)系協(xié)調(diào)有利于會計控制工作的開展，雖然這個矛盾問題已經(jīng)困擾現(xiàn)代企業(yè)很久了，但是從雙方的關(guān)系協(xié)調(diào)入手，將會更容易化解雙方的矛盾。

（2）建立多層次的體制制度

對于雙元控制主體構(gòu)架下的現(xiàn)代企業(yè)會計控制來說，在制度上進行完善、為會計控制提供保障是有著重要意義的。如果對人的監(jiān)督和管理完全由人來完成，這種控制工作中一定存在漏洞，因為被監(jiān)督的主體是人，而監(jiān)督者也是人，人就會有感情、有思想，在進行問題的判斷時大多數(shù)都會參雜自己的主觀意識和想法，為了盡可能的避免這種漏洞，建立多層次的體制制度就是最好的途徑。

多層次的體制制度一般來說應(yīng)當分為以下三個層次：

第一個層次的主要被控制主體就是企業(yè)的經(jīng)營者，由企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)對其進行控制，在企業(yè)經(jīng)營過程中實現(xiàn)經(jīng)營者與財務(wù)總監(jiān)之間的相互制衡，與此同時，所有者也應(yīng)當注重對經(jīng)營者的激勵，進而在控制經(jīng)營者的同時也可以保證經(jīng)營者應(yīng)得的利益。

第二個層次是保證企業(yè)委派的財務(wù)總監(jiān)應(yīng)當是直接為企業(yè)所有者服務(wù)的，是完全維護所有者利益的。財務(wù)總監(jiān)可以說是企業(yè)所有者直接參與進企業(yè)實際經(jīng)營活動中的重要途徑，所以作為公司的財務(wù)總監(jiān)必須要發(fā)揮自己的作用，首先需要做的就是對會計部門進行有效的控制，同時，在控制與管理的過程中，財務(wù)總監(jiān)必須熟知會計體系的運行規(guī)定。財務(wù)總監(jiān)必須將資金流動的審批權(quán)力直接把握在手中，并且必須具有較強的客觀分析能力，例如對企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題進行分析，并提出解決問題的辦法?，F(xiàn)代企業(yè)的會計控制工作原理就是，如果企業(yè)的經(jīng)營者為企業(yè)的經(jīng)營付出了努力，那么經(jīng)營者就可以獲得相應(yīng)的酬勞，但是實際情況是，經(jīng)營者因為可以直接的參與到企業(yè)的管理，因此其將會有更多的渠道獲得遠超過于酬勞的利益。人都是有欲望的，而利益就是激起人欲望的重要原因，所以即使企業(yè)所有者給予了企業(yè)經(jīng)營者足夠多的酬勞也不能夠完全保證企業(yè)資金的安全，想要解決這一隱患，就必須要從根源上解決。企業(yè)應(yīng)當制定相應(yīng)的制度，也就是合理的懲罰機制，使企業(yè)經(jīng)營者在企圖獲取非法利益的同時進行利弊權(quán)衡，如果經(jīng)營者發(fā)現(xiàn)違規(guī)被發(fā)現(xiàn)后需要承擔的后果過于嚴重，就有可能促使經(jīng)營者放棄違規(guī)的意圖。所以說如何限制經(jīng)營者濫用職權(quán)是企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)當思考的重要問題。

第三個層次是對會計部門的會計從業(yè)人員進行會計控制，其實還是對企業(yè)經(jīng)營者的控制，企業(yè)的財務(wù)制度是由企業(yè)的經(jīng)營者進行貫徹和落實的，因此，第三層次的會計控制工作就需要對財務(wù)制度的執(zhí)行進行監(jiān)督，并建立相關(guān)的制度。會計控制制度不可以與普通行政制度劃等，因為雖然行使會計部門的監(jiān)督權(quán)的是企業(yè)的會計人員，但是實際上，真正的控制者是財務(wù)總監(jiān)。也就是對整個會計控制制度進行了拆分，控制體制制度形成了從上而下的三個層次。

（3）會計控制工作應(yīng)當約束與激勵共存

控制是一種對人們的行為進行約束，確保人們可以按照規(guī)定進行運作的系統(tǒng)化機制，但實際上，進行現(xiàn)代企業(yè)會計控制工作的過程，不僅僅局限在約束和牽制上，同時也包括激勵和協(xié)調(diào)。而進行企業(yè)管理者和企業(yè)所有者之間關(guān)系的協(xié)調(diào)，做好雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會計控制工作，就必須采用約束與激勵并存的方式，用最簡單的話來說就是恩威并施，因為企業(yè)的經(jīng)營需要所有人共同努力，才能創(chuàng)造出更多的利潤，而會計控制工作本身又帶著一種生硬的控制情緒和手段，制度的執(zhí)行是不關(guān)乎人情的，所以在執(zhí)行過程中難免會出現(xiàn)讓員工和經(jīng)營者“寒心”的情況，如果企業(yè)所有者沒有認識到這一點，不注重對被控制者的激勵，將會直接影響會計控制工作效果，控制手段也難以改變。在進行激勵的過程中還需要設(shè)計一套完整的體系，體系應(yīng)當直接與被控制者的利益相關(guān)，會計控制工作中激勵體系的制定也是現(xiàn)代企業(yè)必須要思考的問題。

三、結(jié)束語

總的來說，因為社會大環(huán)境的變化，現(xiàn)代企業(yè)主體的分化成為了必然，而主體的分化使企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)所有者得以衍生，進而形成了雙元控制主體構(gòu)架下的現(xiàn)代企業(yè)。在這種企業(yè)架構(gòu)下，如何讓經(jīng)營者和企業(yè)所有者的關(guān)系得到協(xié)調(diào)均衡直接關(guān)系著企業(yè)的長遠發(fā)展，應(yīng)盡可能的避免兩者之間產(chǎn)生利益上的沖突。在進行現(xiàn)代企業(yè)的會計控制工作時，企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)所有者、會計從業(yè)人員的管理制度應(yīng)當有所區(qū)別，只有管理制度的完善、合理，才能使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高，同時使企業(yè)在市場競爭激烈的情況下立于不敗之地。

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