財務(wù)報表附注對財務(wù)報表分析的影響研究

徐曉慧

摘要：在經(jīng)濟發(fā)展快速的今天，財務(wù)分析對于企業(yè)發(fā)展起著越來越重要的作用。但財務(wù)報表分析具有一定的局限性，而財務(wù)報表附注補充了財務(wù)報表相關(guān)信息，其信息披露在財務(wù)報表分析中存在著重大影響，對報表分析有著深遠意義。因此正確分析和使用財務(wù)報表附注，有助于正確掌握公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表附注;財務(wù)報表分析;影響

財務(wù)報表反映的是一個公司整體的財務(wù)及經(jīng)營狀況，在全球經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，財務(wù)報表分析的重要性更加顯現(xiàn)出來。但就其本身來說，因為它的特點是格式的固定、信用數(shù)字來反映，所以在財務(wù)信息的表述中存在一定的局限性，使財務(wù)報表使用者無法全面的了解到該公司的情況，財務(wù)報表附注的發(fā)展也應(yīng)運而生。財務(wù)報表附注作為財務(wù)報告的關(guān)鍵部分，是對財務(wù)報表數(shù)據(jù)的進一步補充、解釋和說明，在剖析財務(wù)報表中有著重要的影響。

一、理論基礎(chǔ)

（1）財務(wù)報表附注的涵義

財務(wù)報表附注則是對在會計報表中列示的各種項目的文字表述或詳細說明，以及對沒有在財務(wù)報表中列式的各種項目的披露。比如，資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)只是一個年初年末余額，至于固定資產(chǎn)的計提折舊情況無從得知，而這方面信息對于財務(wù)報表的使用者了解公司的資產(chǎn)情況是很有必要的，所以這就需要在財務(wù)報表附注中提供固定資產(chǎn)折舊計提方面的信息。與財務(wù)報表相同，報表附注也是構(gòu)成財務(wù)報告的關(guān)鍵成分，報表使用者如果想要全面了解公司情況，應(yīng)當分析研究公司報表附注，結(jié)合報表附注進行全面報表分析。報表附注與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表具有相同的地位，是公司財務(wù)報表的補充說明，是財務(wù)報表的重要組成成分。

（2）財務(wù)分析的涵義

財務(wù)分析是以一個經(jīng)濟組織的財務(wù)報表數(shù)據(jù)及其它相關(guān)資料為依據(jù)，采用一套專業(yè)的分析技術(shù)和分析方法，對該經(jīng)濟組織財務(wù)狀況和經(jīng)營能力進行分析與評估，為公司利益相關(guān)者了解公司過去、評估公司現(xiàn)狀、預測公司未來做出正確決策提供準確的信息和依據(jù)企業(yè)公開披露的財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)是財務(wù)報表分析所應(yīng)用的主要來源。因此，財務(wù)分析的前提和起點就是財務(wù)報表。我們要找出研究對象之間的聯(lián)系，細化并正確地理解研究對象。因此，財務(wù)分析是一個透過財務(wù)數(shù)據(jù)現(xiàn)象來了解公司本質(zhì)的過程。

（3）財務(wù)報表分析的局限性

財務(wù)報表分析的局限性主要體現(xiàn)在兩個方面：一是財務(wù)分析方法的局限性。在實際分析中，每種分析方法有著相應(yīng)的局限性，比較分析法對數(shù)據(jù)要求較高的可比聯(lián)系;比率分析法考慮報表信息的可比性，信息可比性難以保證是比率分析的局限所在;趨勢分析法要求其分析對象需要是有可比性的數(shù)據(jù)，否則將會得到一個具有誤導性的趨向分析;因素分析法的局限在于分析對象的各種影響因素難以合理區(qū)分，每個因素產(chǎn)生的影響程度不容易鑒定。二是財務(wù)分析指標的局限性。絕對指標由于數(shù)據(jù)間較少的聯(lián)系而很少甚至不用與比較分析，相對指標則更多用在報表分析中，這導致相對指標與絕對指標在財務(wù)分析中被分開分析，影響財務(wù)信息的表述;財務(wù)指標分析中數(shù)據(jù)大部分以財務(wù)報表數(shù)據(jù)為準，但與財務(wù)報表列式數(shù)據(jù)并不是一個公司完整的財務(wù)數(shù)據(jù);以財務(wù)報表分析財務(wù)指標僅可得出財務(wù)相關(guān)指標結(jié)論，而和公司單位經(jīng)營息息相關(guān)的非財務(wù)分析指標并不能很好的表現(xiàn)，結(jié)合非財務(wù)分析的財務(wù)分析才能更有效的分析討論公司現(xiàn)狀。

二、影響財務(wù)指標的分析

（1）對償債能力分析的影響

流動資產(chǎn)和流動負債的數(shù)據(jù)可以通過資產(chǎn)負債表的列式項目直接取得，然而計算時的流動負債如果僅僅使用報表中數(shù)據(jù)，則太過局限，準確性較差。因為其未包含公司在經(jīng)營中存在的或有事項或未決事項，如未決訴訟引起的或有負債。我國現(xiàn)行會計準則《公司會計準則第13號——或有事項》中記錄，公司應(yīng)當在附注中披露與或有事項有關(guān)的信息包含或有負債。因為或有負債有變成現(xiàn)實負債的可能，所以在在計算分析財務(wù)指標時不能將其孤立出去，不能不考慮或有負債的對指標分析的影響，其造成的結(jié)果是會夸大公司償債能力，影響投資決策。結(jié)合財務(wù)報表附注披露的公司相關(guān)事項對財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析相比之下，具有較高的可靠性、實用性。由此可見，報表附注對財務(wù)分析有著重大影響。

（2）對資產(chǎn)運營能力分析的影響

以資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益表形式存在的財務(wù)數(shù)據(jù)僅僅是單單數(shù)字構(gòu)成的，并不能反映一個公司的壞賬準備計提、固定資產(chǎn)折舊計提、營業(yè)收入確定等情況，所以在報表分析上存在或多或少的影響。而這些情況的說明，會在報表附注上以文字、表格數(shù)據(jù)等形式就行披露，進而豐富財務(wù)報表的分析。針對營業(yè)收入相關(guān)的分析中，需要注意的情況是營業(yè)收入的確認是一項嚴格的會計政策項目，會計政策在財務(wù)報表中是不能體現(xiàn)出的，它是披露在財務(wù)報表附注中的。所以對與報表中營業(yè)收入的研究一定要參考財務(wù)報表附注?，F(xiàn)行的收入確認分為收入準則規(guī)定和行業(yè)會計制度規(guī)定。收入準側(cè)僅適用上市公司，所以其收入確認要比會計制度嚴格得多，因此也會影響財務(wù)報表分析，考慮收入確認的影響后，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況也會不同。

（3）對盈利能力分析的影響

影響年度利潤的部分因素有存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、收入確認、長期投資核算和或有事項等，而這些影響因素并不能在財務(wù)報表中給予解釋說明。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，財務(wù)報表附注中應(yīng)披露有關(guān)公司經(jīng)營，與財務(wù)報表列式項目相關(guān)的解釋說明。如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊、長期股權(quán)投資的計量，關(guān)聯(lián)方交易事項等，這些在報表使用者進行財務(wù)報表分析，制定經(jīng)營投資決策時發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

（4）對發(fā)展能力分析的影響。

公司的發(fā)展?jié)摿梢詮膬蓚€基本角度分析：一是公司現(xiàn)有獲利并使其增長的能力，即公司在現(xiàn)階段條件下通過自身發(fā)掘潛能促使獲利增加的能力;二是公司通過擴大生產(chǎn)規(guī)模，即通過擴大投資來實現(xiàn)盈利，進而擴大公司的發(fā)展能力。一般而言反映公司發(fā)展能力的主要指標有營業(yè)收入增長率、營業(yè)收入三年平均增長率、利潤三年平均增長率、總資產(chǎn)增長率基本資料率、基本三年平均增長率等。營運能力、償債能力和盈利能力是公司財務(wù)分析重要指標，也是公司發(fā)展能力的基礎(chǔ)。如果一個公司的營運能力、償債能力和盈利能力都很強，則公司的前景也會很好，反之如果營運能力、償債能力和獲利能力中有一種能力出現(xiàn)問題則公司的發(fā)展能力就會相應(yīng)減弱。因此從總體上說所有影響公司營運能力、償債能力和盈利能力的因素都會對公司的發(fā)展能力產(chǎn)生影響。

三、影響非指標財務(wù)數(shù)據(jù)的分析

（1）會計政策及其變更的影響

會計政策變更中如果有收入或費用產(chǎn)生變動的，那么公司的利潤一定會產(chǎn)生增減變動，從而影響到該公司是不是需要調(diào)整所得稅。會計政策變更公司利潤和所得稅的影響可按以下原則進行判斷：影響公司利潤變動的收入和費用，稅法上能夠允許同時確認的交易或事項，通常應(yīng)該調(diào)整公司所得稅;影響公司利潤變動收入和費用，在稅法上對該筆收入和費用不允許確認的永久性差異，一般不需要調(diào)整所得稅;影響公司利潤變動的收入和費用，在稅法上對該筆收入和費用允許確認的暫時性差異，一般需要調(diào)整所得稅。

（2）會計估計及其變更的影響

根據(jù)現(xiàn)行的會計準則要求，應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露的會計估計有很多，包含但不限于以下幾點：如何確定存貨的可變現(xiàn)凈值;如何確定公允價值計量下的投資性房地產(chǎn)價值;固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值，折舊和攤銷;建造合同或勞務(wù)合同完已左度的確定;如何確定權(quán)益工具的公允價值;如何確定預訓負債初始計量的準確枯計數(shù);如何確定金融資產(chǎn)公允價值;如何確定未確認融資費用的分攤及未實現(xiàn)融資收益的分配。公司會計估計的變更通常會影響當期財務(wù)數(shù)據(jù)。財務(wù)數(shù)據(jù)在公司會計估計變更前后會發(fā)生改變，以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財務(wù)報表分析必然會受到會計估計變更的影響，如固定資產(chǎn)計提折舊政策就是一項會計估計，其變更會影響報表利潤，增加固定資產(chǎn)的折舊年限，相應(yīng)的本期成本費用減少，而本期賬面利潤增加，同時對未來期間的財務(wù)狀況也有一定的影響;減少折舊年限，使本期利潤降到最低，從而達到公司的目的。若公司固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率較大，則其最后影響也會很大。

四、結(jié)論

本文從部分財務(wù)報表內(nèi)容分析出發(fā)，對公司償債能力、資產(chǎn)營運能力、盈利能力、發(fā)展能力分析，獲知財務(wù)報表附注影響財務(wù)報表指標分析。并討論說明了報表附注中關(guān)于會計政策和會計估計的變更，分析其對財務(wù)報表列式項目的影響，得出結(jié)論財務(wù)報表附注對財務(wù)報表分析產(chǎn)生重大影響?？偵纤觯梢钥闯鲐攧?wù)報表附注需全面和仔細的分析，找出對財務(wù)報表的影響，才能正確的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況及生存發(fā)展能力，才能充分提高企業(yè)管理水平，促進企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。

參考文獻

[1]會計報表的編制與分析[J].劉小芳.財會學習.2017（22）

[2]會計報表附注在財務(wù)分析中的影響作用探析[J]黃見田.現(xiàn)代商業(yè).2010（03）