現(xiàn)階段財務報表重大報錯詳情

黃桂霄

摘 要：日趨殘酷的競爭給中小企業(yè)的立足與發(fā)展形成了嚴峻的考驗。中小企業(yè)為了實現(xiàn)利潤增長、股東權益最大化的目標不斷擴大生產經營規(guī)模、提高信息技術的應用水平、引入先進的生產技術體系，這樣就會使得企業(yè)的經營活動更多樣化，業(yè)務內容更加繁雜，對企業(yè)的會計報表的編制、以及財務信息的披露就有了更高的要求。于是，在財務人員在進行會計核算時出現(xiàn)差錯與紕漏的可能性也大幅增加，并使審計工作的難度與工作量也有所增加，給審計人員形成了一個全新的挑戰(zhàn)。在這種背景下，重大錯報風險識別與評估應當受到重點的關注，作為一種能適應不斷變化的社會經濟環(huán)境的手段，它存在以下問題。

關鍵詞：財務報表；風險評估；會計

一、財務報表層次重大錯報風險的識別、評估現(xiàn)狀

（1）收集信息零散，系統(tǒng)性不足

注冊會計師要有效的識別出財務報表重大錯報風險，就要對被審計企業(yè)的情況及其所處行業(yè)的相關情況有所認識，并且相關信息要構成一個有機的整體。就目前的情況來看，許多中小型會計師事務所在了解被審計企業(yè)及其所處行業(yè)的相關信息時，所獲取到的資料是極零散、極缺乏整體性的。注冊會計師容易失去主動權，在進行實質性程序時，如果審計人員發(fā)現(xiàn)某個賬戶有異常之處，才會意識到要去關注可能對該賬戶產生影響的行業(yè)現(xiàn)狀等情況。

（2）經驗主義嚴重

在實際的審計工作中存在這樣的情況，某些中小會計師事務所的審計人員在對重大錯報風險進行評估時，盲目依靠自己的主觀判斷，認為自身具有豐富的工作經驗，只需粗略查看企業(yè)財務的報表，與企業(yè)負責人進行簡短的交流便可輕而易舉地對重大錯報風險進行評估，這是對重大錯報風險的誤讀。當前企業(yè)經營手段各式各樣，舞弊方式也不斷更新，在這樣的情況下，審計人員單憑自己的經驗、直覺去識別和評估重大錯報風險是行不通的，要達到有效的識別與評估重大錯報風險這一目標，注冊會計師應適當改變經驗主義的思想。

（3）審計人員缺乏相關知識儲備

在進行審計工作之前，注冊會計師應當先了解該客戶的基本信息，包括經濟環(huán)境、行業(yè)情況、發(fā)展戰(zhàn)略、管理方式以及其他潛在的運營風險，只有這樣才有利于準確地評定錯報風險的等級。因此，要求注冊會計師在掌握本專業(yè)技能之外還要掌握相關專業(yè)知識如企業(yè)管理等。但目前某些中小型會計師事務所的工作人員的知識儲備不能滿足日益復雜的審計工作，他們對于本專業(yè)以外的技能知識極少涉獵。并且，中小會計師事務所以往承接的業(yè)務大部分是審計與會計業(yè)務，對其他知識層次的業(yè)務接觸較少，因此中小會計師事務所審計人員對其他領域的知識缺乏了解。中小會計師事務所審計人員對相關知識儲備的欠缺成為識別與評估重大錯報風險的一大阻礙因素。

二、報表層次重大錯報風險的成因

（1）宏觀經濟因素

任何一個企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)和國家的宏觀經濟形勢都有著十分緊密的聯(lián)系。如果國家的經濟處在上行階段，那么企業(yè)的狀態(tài)也將朝著良好的趨勢發(fā)展，如果國家的經濟變得蕭條甚至陷入經濟危機，企業(yè)的發(fā)展速度也相應變得較緩慢：客戶大量流失，在激烈的市場競爭中失去優(yōu)勢，經營出現(xiàn)虧損，最終導致企業(yè)出現(xiàn)財政危機。在經濟蕭條階段，政府會采取一定的經濟手段例如緊縮性貨幣政策，這一舉措必然會影響企業(yè)的正常運作，沒有運用適當?shù)膽獙Υ胧┛赡軐е缕髽I(yè)陷入財務困境，從而出現(xiàn)財務報表層次重大錯報風險。

（2）戰(zhàn)略風險因素

戰(zhàn)略規(guī)劃在很大程度上決定著企業(yè)的前程和命途，倘若企業(yè)不顧及現(xiàn)有資金、管理者能力、顧客群體等因素的制約而一味地擴大生產規(guī)模、隨意地進行多元化，必然導致經營陷入困境。企業(yè)一旦在經營方案中做出選擇，就意味著在市場競爭中確立起戰(zhàn)略目標。假若企業(yè)沒有根據(jù)企業(yè)的實際情況來制定戰(zhàn)略目標，就很大可能導致設定下的目標與企業(yè)的實力存在較大出入，在這種情況下企業(yè)報表重大錯報風險出現(xiàn)的概率會大大提升。

（3）內部治理因素

這里所指的內部治理是企業(yè)的內部控制與企業(yè)的治理。企業(yè)治理是指監(jiān)督和制衡有關人員的權力，有效的企業(yè)內部控制與治理，能夠大大降低報表層次重大錯報風險發(fā)生的概率，并且能提升會計信息的質量，以便更好地為企業(yè)的決策提供有效的幫助。有的學者在研究中發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)的前三大股東能夠組成會計信息審計委員會就能使錯報風險大大降低，而導致錯報風險出現(xiàn)的最主要因素是企業(yè)管理層人員出現(xiàn)了財務舞弊行為。因此，非國有控股、股權的過于分散或者高度集中、內部控制體制存在漏洞和外部董事所占比例過低等內部治理因素的存在增加企業(yè)財務報表重大錯報風險的概率。

三、報表層次重大錯報風險的防范對策

（1）明確審計范圍和審計內容

1.確定審計范圍

在進行報表層次重大錯報風險的審計時，一定要界定好審計范圍，因為它是審計工作的基礎。界定審計范圍要考慮多方面因素，一般包括：1）外部因素，如監(jiān)督環(huán)境、行業(yè)狀況、法律環(huán)境等因素等。2）被審計單位的性質。3）會計政策的選用方法。4）被審計單位的發(fā)展方向、發(fā)展戰(zhàn)略以及相關經營風險。5）被審計單位經營業(yè)績的衡量與評價。6）審計客體的內部控制。確定好以上審計范圍，就可以進一步確定審計的重要性水平，以便更好地識別出財務報表存在錯報的領域，進一步設計并實施審計程序。

2.明確審計內容

注冊會計師必須根據(jù)明確好的審計范圍，憑借注冊會計師積累多年的工作經驗，有針對性地分析和確定審計內容。1）從國家的法律法規(guī)角度，審計的具體內容應當包括：被審計單位在生產經營項目上的政策性與合規(guī)性；資金運用的規(guī)范性與效益性；經營成效、財務狀況等情況的真實性與可靠性。2）以同類企業(yè)基本情況來看，審計的具體內容應當包含：被審計單位所在行業(yè)市場供給與需求的實際情況；同類行業(yè)的重要指標與產品生產技術的發(fā)展變化情況；能源供求現(xiàn)況；產品的季節(jié)性或周期性等。3）從被審計單位性質的角度，審計的具體內容應當包含：投資者構成情況；法人治理結構；組織結構形式以及籌資、經營、投資的相關情況等。4）從對會計政策的選擇與運用的角度，審計的具體內容應當包括：企業(yè)所選用的會計政策和使用的會計核算方法的合規(guī)性；對具有特殊性的業(yè)務采用的會計核算辦法是否準確。5）從被審計單位的內部控制出發(fā)，審計的具體內容應當包括：內部控制的各個組成要素；能否對被審計企業(yè)各類交易事項中有可能存在的重大錯報風險進行有效防備；能否保障企業(yè)財務報表披露信息的真實性與可靠性等。

（2）運用有效的審計方法

在進行重大錯報風險審計時，往往會涉及多方面的內容，且各內容的復雜程度也不同。因此，為了了解被審計企業(yè)重大錯報風險的相關信息，必須采用適當?shù)姆椒▉磉M行搜集。這些方法通常包括：詢問、觀察與檢查，分析程序以及穿行測試等。在方法運用上主要考慮兩點：一是“因材施教”。不同的方法適用于不同的范圍，即使在同一方法運用上也根據(jù)場合、方式的不同而有所不同。例如在使用詢問時，需要考慮對于不同級別的人員，在詢問的內容、方式和技巧上應當存在差異。要多采用“引導式”方法，運用時，要在事前做好設計。雖然不同審計方法的適用范圍各異，但它們并非以獨立的狀態(tài)存在于審計過程當中，而是與其他方法相互結合而用。

（3）合理估計重大錯報風險水平

根據(jù)審計風險模型可知，在審計風險一定時，重大錯報風險與檢查風險存在反比關系，也就是說，重大錯報風險水平越高，可接受的檢查風險水平則會越低。所以審計人員必須設計并實施更多的審計程序，用以搜集更多的審計證據(jù)，才可以將檢查風險的水平控制在合適的范圍，相反也如此。得出結論：對報表層次重大錯報風險水平進行恰當?shù)墓烙嬇c衡量，將有利于減少審計成本與盡可能地降低審計風險。因此，審計時要考慮以下兩個值得注意的問題：

1.不應簡單地把重大錯報風險水平定為最高值，而直接采用實質性方案。如果草率地將重大錯報風險定為最高水平，然后直接實施實質性程序，會帶來有害的影響：一是使某些為了了解被審計單位及其環(huán)境而設計的審計程序沒有充分發(fā)揮作用，這可能會導致重大錯報“藏而不露”，這會給審計工作留下極大的隱患。二是使審計成本大大增加。毫無疑問，直接進行實質性測試不具針對性，它需要測試的范圍廣，內容復雜，使審計資源沒有得到合理的利用。

2.應對重大錯報風險水平進行合理的確定。要做到這一點，首先就要求注冊會計師對審計范圍內的具體內容進行系統(tǒng)的全面的分析，針對它們給財務報表整體所帶來的影響進行評價，然后運用適當?shù)姆椒▽ω攧請蟊韺哟沃卮箦e報風險水平進行合理的確定。

（4）注冊會計是工作保持獨立性

注冊會計師的工作要求他們保持審計工作的獨立性，不允許存在其他因素對審計工作造成不必要的干擾，因此可以認為獨立性是注冊會計師順利完成審計工作的保障，注冊會計師與被審計企業(yè)之間應該只存在單純的委托關系，而不允許涉及利益牽扯。同時作為一名合格的注冊會計師，應該對所有信息都持有懷疑的態(tài)度，并要嚴格遵守相關法律法規(guī)，在工作中持有一顆正直的心，這樣在審計工作中，風險將會大大降低。

四、總結與建議

第一，注冊會計師在評估風險時不應只局限于某一風險因素的影響范圍，而應考慮各風險因素間的傳遞關系，用一種全面的、戰(zhàn)略的思維來把握各個風險因素之間的聯(lián)系、風險形成與傳遞規(guī)律，尤其應當特別關注內部政策的調整對風險的影響。

第二，根據(jù)重大錯報風險的形成路徑全面地設計出審計的工作底稿。目前的重大錯報風險底稿，多數(shù)都是簡單地分析風險形成的因素，沒有對其進行專業(yè)評估，以致評估的準確度較低?？梢詤⒄找陨纤龅闹饕L險因素，設計一個從多角度出發(fā)的重大錯報風險評價指標體系，依據(jù)準確專業(yè)的分析來進行權重分配，完成對重大錯報風險進行準確的評估。

第三，根據(jù)風險評估結果對審計資源進行合理的安排，并使審計程序更具針對性。應分派出更多有經驗的審計人員著力于存在高風險的領域，并主要實施實質性程序；對于存在中低風險的領域，可以實行綜合性方案，讓控制測試與實質性程序結合起來。

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