工程營改增后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險措施

趙毅

摘要：為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)在“十二五”期間推出了改進(jìn)現(xiàn)有稅收體制的政策。自.營改增n政策頒布與推廣以來，我國社會主義經(jīng)濟(jì)制度得到了不斷完善.稅務(wù)體制的改革在一定程度上為我國市場經(jīng)濟(jì)主體的管理與發(fā)展帶來了全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從營改增稅收籌劃的重要性入手，對營改增背景下稅務(wù)風(fēng)險、管理措施進(jìn)行探討，希望能夠?qū)ψx者提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：營改增;稅收籌劃;稅務(wù)風(fēng)險;管理

隨著社會發(fā)展進(jìn)程不斷向前推進(jìn)，為了適應(yīng)社會的發(fā)展，我國稅收制度也在不斷變革。2016年，我國開始全面推行營改增工作試點(diǎn)，在試點(diǎn)中涉及到的行業(yè)有房地產(chǎn)行業(yè)、建筑行業(yè)等，相比較營業(yè)稅而言，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的部分，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而增加經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營效益，而營改增政策的出臺主要是依據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新形勢，深化改革整體部署做出的重要決策。

一、營改增稅收籌劃的重要性

就當(dāng)前的情況看來，營業(yè)稅改為增值稅對于企業(yè)的發(fā)展來講是非常有利的，而稅收籌劃的重要性具體體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，能夠有效的提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力，降低企業(yè)稅收風(fēng)險的發(fā)生率。在營改增制度的不斷推行下，企業(yè)相關(guān)稅收人員需要對于各項國家頒布的稅收政策加以掌握，在進(jìn)行相關(guān)工作時，需要做到公正、公開，誠信納稅，進(jìn)而有效減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險;其次，有效的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。降低稅費(fèi)的開銷，提升企業(yè)的利潤，是稅收籌劃的第二點(diǎn)優(yōu)勢。以某企業(yè)為例，該企業(yè)原有的稅收率應(yīng)當(dāng)為3%，營改增政策施行后，該企業(yè)的稅率為11%，同時，在營改增政策施行前，該企業(yè)的的營業(yè)稅是全款繳納，營改增政策施行后，變?yōu)橐粚訉拥挚?，幫助企業(yè)減少稅負(fù)，科學(xué)制定合理的定價措施，是稅收方式能夠有效達(dá)成的目標(biāo)，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、營改增后面臨的稅務(wù)風(fēng)險

（1）增值稅發(fā)票風(fēng)險

迄今為止，與發(fā)票問題有關(guān)聯(lián)的均涉及到增值稅，因為增值稅抵扣有非常嚴(yán)格的要求，個別納稅主體為了逃稅、漏稅，通常會在發(fā)票上做手腳，利用虛開增值稅發(fā)票與法律規(guī)定相違背的活動。當(dāng)企業(yè)實施營改增之后，因為企業(yè)可以通過增值稅發(fā)票實現(xiàn)抵扣，如此便可以減少需要繳納的稅款，從而達(dá)到逃稅的目的。

（2）進(jìn)項稅額抵扣風(fēng)險

自從企業(yè)落實營改增稅制后，虛增、抵扣進(jìn)項稅額這一類現(xiàn)象非常多，與之有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險也在原來的基礎(chǔ)上不斷擴(kuò)增。例如納稅人根據(jù)可抵扣稅額達(dá)到抵扣的目的，然而在這一過程中卻存在開票錯誤這一問題，導(dǎo)致扣減行為不能正常進(jìn)行。此外，一些企業(yè)內(nèi)部的增值稅發(fā)票中沒有標(biāo)明增值稅額，納稅人也沒有按照增值稅稅法相關(guān)條例進(jìn)行操作，導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣存在風(fēng)險。

（3）計稅方法選擇風(fēng)險

增值稅計稅方法主要分為簡易計稅方法與一般計稅方法兩種。針對小規(guī)模納稅人，主要使用簡易計稅方法，即征收率3%，針對一般納稅人則使用一般計稅方法，即稅率11%，然而在相關(guān)文件中表示，工程主要涉及到3種情況可以使用簡易計稅方法，其一，清包工方式提供建筑服務(wù)，其二為甲方工程提供建筑服務(wù)，其三為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)。在相關(guān)規(guī)定中，運(yùn)用了“可以”這一字眼，代表可以使用簡易計稅方法，同時也可以選擇其他的計稅方法，也就是一般計稅方法。使用簡易計稅，稅負(fù)比較價或是和甲方出現(xiàn)分歧，減少甲方抵扣，這些對于老項目而言都可以使用簡易計稅方法。

（4）工程報價風(fēng)險

一是，因為營改增實施之后的增值稅屬于價外稅，稅率是11%，征收率是3%，從理論層面分析，增值稅即增值額征收，將其融入到企業(yè)中無法了解的數(shù)量，導(dǎo)致直接按照基礎(chǔ)定額提前進(jìn)行預(yù)算。落實營改增之后，投標(biāo)書編制期間，無法對實際成本費(fèi)用可以獲得增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)計;稅金編制過程中也只是將城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加等反映出來。二是，落實營改增之后，開始落實新國家預(yù)算額標(biāo)準(zhǔn)，基于此企業(yè)的施工成本單價也要進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)中的預(yù)算定額也需要重新編制。三是，使用簡易計稅方法，會對下游企業(yè)造成一些影響，導(dǎo)致下游企業(yè)抵扣減少、成本與稅負(fù)升高。

三、營改增后稅務(wù)籌劃風(fēng)險及控制措施

（1）充分利用有關(guān)稅收政策

企業(yè)基于全新的稅制環(huán)境，需要全力應(yīng)對國家宏觀調(diào)控政策帶來的影響。這就需要充分認(rèn)知營改增基礎(chǔ)上稅制政策對于社會核算工作的影響。企業(yè)需要抓住營改增這一機(jī)會，按照進(jìn)項稅抵扣等政策，以及企業(yè)經(jīng)營、涉稅財務(wù)管理等，從價格、勞務(wù)等方面合理選擇供應(yīng)商、分包商，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求以及實力，通過稅收政策消除稅制改革對工程的消極影響。

（2）增值稅專用發(fā)票

在強(qiáng)銷項稅額以及進(jìn)項稅額發(fā)票的管理來講，資管產(chǎn)品企業(yè)需要不斷的加強(qiáng)，對其管理制度和管理流程要做到不斷的完善，對開票的審核、認(rèn)證等多個關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化。這里以某企業(yè)為例，該企業(yè)在營改增政策實行之后，開始加強(qiáng)對發(fā)票的管理，在不同的征收方式情況下，對于可抵扣的進(jìn)行稅額進(jìn)行相應(yīng)的確定，同時，在當(dāng)期進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理時，該企業(yè)按照劃分比例對其進(jìn)行計算等。

（3）進(jìn)項稅額抵扣

納稅人在購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付、承擔(dān)的增值稅稅額被稱為進(jìn)項稅額，而這里指的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)包括接受投資轉(zhuǎn)入的貨物、外購（含進(jìn)口）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物、以物易物換人貨物、抵償債務(wù)收入貨物、以及在購銷貨物過程當(dāng)中支付的運(yùn)費(fèi)。需要嚴(yán)格按照規(guī)范規(guī)定嚴(yán)格審核，才能夠確定進(jìn)項稅額抵扣。而稅額抵扣也被稱為稅額扣除或者扣除稅額，主要是指按照稅法規(guī)定，納稅人在進(jìn)行繳納稅款時，進(jìn)行的一種稅收優(yōu)惠，主要是針對以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除的部分。之所以又稱之為稅額減免，主要是由于稅額抵扣是對已繳納稅款的全部或部分抵扣，是一種特殊的免稅、減稅。稅額扣除是從應(yīng)納稅款中扣除一定數(shù)額的稅款，而稅項扣除從應(yīng)納稅收入中扣除一定金額，二者有著明顯的區(qū)別。

（4）稅務(wù)籌劃制度

在我國當(dāng)前的稅收政策環(huán)境當(dāng)中，許多政策的出臺都為稅收籌劃工作提供了便利。對于企業(yè)來說，在面對“營改增”這一大環(huán)境下，所開展的稅收籌劃和風(fēng)險控制，首先應(yīng)當(dāng)以國家政策環(huán)境為依托，通過對政策環(huán)境的解讀制定全面、有效的籌劃方案。在國家制度上，國家給予試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策也在繼續(xù)推行。在面對這一政策環(huán)境時，參與試點(diǎn)的企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真了解政策背景以及制度要求，通過積極探討的方式明確對自身有利的稅收優(yōu)惠政策，并對政策和制度調(diào)配充分利用。了解和稅收籌劃，可以使企業(yè)控制成本，取得市場競爭中的價格優(yōu)勢，提升占有率。

（5）經(jīng)營者對稅務(wù)籌劃認(rèn)知

企業(yè)在進(jìn)行銷售行為的設(shè)定上，也應(yīng)當(dāng)依托稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行設(shè)定。在試點(diǎn)企業(yè)當(dāng)中，試點(diǎn)企業(yè)需要對勞務(wù)外包、結(jié)算方式進(jìn)行分別設(shè)計，以此來控制稅負(fù)水平，達(dá)到節(jié)稅目的。在勞務(wù)外包方面，企業(yè)需要依據(jù)政策優(yōu)勢，對勞務(wù)業(yè)務(wù)的分包地區(qū)進(jìn)行規(guī)劃，從中享受進(jìn)項稅額的抵扣政策優(yōu)惠，并實現(xiàn)合理化稅收提高經(jīng)濟(jì)利益。一般來說，采購試點(diǎn)當(dāng)中可供抵扣的征收稅率不低于7%，節(jié)稅效果可觀;而在結(jié)算方式方面，企業(yè)則可以運(yùn)用延遲稅款的方式，在結(jié)算過程中獲取利潤，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（6）稅收工作者對稅務(wù)籌劃認(rèn)知

對于企業(yè)來說，明確納稅人對于自身的認(rèn)知也是一種積極應(yīng)對稅務(wù)環(huán)境，控制稅務(wù)風(fēng)險的手段。在“營改增”的大背景之下，企業(yè)的增值稅納稅人身份需要與小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行聯(lián)動。在試點(diǎn)地區(qū)，試點(diǎn)企業(yè)開始繳納增值稅，此時納稅人需要對增值稅內(nèi)部的進(jìn)銷兩項的差值進(jìn)行承擔(dān)，而小規(guī)模納稅人則依托簡易征收辦法，完成增值稅納稅。在規(guī)定當(dāng)中，試點(diǎn)納稅人同樣可以與小規(guī)模納稅人保持相同簡易征收方法完成納稅，因此對于試點(diǎn)企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)從經(jīng)營規(guī)模和增值稅納稅人籌劃兩個方面來控制稅務(wù)風(fēng)險，通過正確分析當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，增加增值稅比重，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、結(jié)束語

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的新勢態(tài)下，實行營改增的稅務(wù)改革是對經(jīng)濟(jì)市場整體起到促進(jìn)作用的，但是在具體推進(jìn)和運(yùn)行的過程當(dāng)中會在稅務(wù)上存在有一定的風(fēng)險，必須通過合理的手段以及科學(xué)的規(guī)劃，進(jìn)行正確的稅務(wù)籌劃工作，才能夠有效地提升企業(yè)運(yùn)行的穩(wěn)定性，降低在稅務(wù)方向出現(xiàn)的漏洞和風(fēng)險，實現(xiàn)自身穩(wěn)定和諧的發(fā)展，減少納稅成本，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益。

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