關(guān)于社會資本參與的棚戶區(qū)改造項目增值稅研究

羅林棟

摘要：棚戶區(qū)改造作為黨中央國務(wù)院確定的重大民生工程和發(fā)展工程，是緩解城市內(nèi)部二元矛盾、提升城鎮(zhèn)綜合承載能力及促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展的有效途徑，既可以帶動社會投資，促進居民消費，擴大社會就業(yè)，又可以發(fā)展社區(qū)公共服務(wù)，加強社會管理，推進平安社區(qū)建設(shè)，是擴內(nèi)需、惠民生、保穩(wěn)定的重要結(jié)合點。根據(jù)十三五規(guī)劃綱要提出：未來五年（2016-2020年）城鎮(zhèn)棚戶區(qū)住房改造2000萬套。同時，國務(wù)院確定2018年至2020年計劃完成1500萬套。另國務(wù)院《關(guān)于進一步做好城鎮(zhèn)棚戶區(qū)和城鄉(xiāng)危房改造及配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有關(guān)工作的意見》明確提出，要積極推廣各種政府與社會資本合作（PPP）模式，鼓勵多種所有制企業(yè)作為實施主體承接棚戶區(qū)改造任務(wù)。因此筆者所在的企業(yè)參與棚戶區(qū)改造項目的開發(fā)建設(shè)，各項業(yè)務(wù)穩(wěn)步推進，但涉稅事項在國家宏觀層面尚未明確，本文僅就業(yè)務(wù)進行假設(shè)，探討涉稅事項的處理，有關(guān)具體的稅務(wù)管理仍需遵從稅法要求。

關(guān)鍵詞：社會資本;棚戶區(qū)改造;增值稅

棚戶區(qū)改造自2005年至今發(fā)展經(jīng)歷了試點（2005-2007年）、推廣（2008-2012年）與加速落地（2013年-至今）三個階段。本文通過對棚戶去改造的重大意義剖析，通過對政府和社會資本合作模式的闡述，根據(jù)業(yè)務(wù)描述假設(shè)及稅務(wù)要求，闡述分析涉稅事項，促進棚改項目的稅務(wù)管理。

一、棚戶區(qū)改造的重大意義

（1）棚戶區(qū)改造能夠有效地處理低收入家庭的住宅艱難，表現(xiàn)了社會公平、公平。棚戶區(qū)居民絕大大都都是低收入艱難集體，經(jīng)過棚戶區(qū)改造，不只能夠改進寓居環(huán)境和寓居質(zhì)量，并且還能具有歸于自個的房子財物，特別是對于棚戶區(qū)改造中有些低保戶、特困戶收入不高、經(jīng)濟條件較差的實際情況，采納切實有效的方法施行救助，保證這有些人群能夠有房住，然后享受到改革開放和經(jīng)濟開展帶來的效果，表現(xiàn)了社會的公平與公平。

（2）棚戶區(qū)改造能夠優(yōu)化裝備土地資源，推進土地合理使用。會集連片棚戶區(qū)的改造能夠盤活土地資源存量，較大極限進步出讓收益、顯化土地價值，能夠較好地處理資金投入疑問，使少有的土地資源得以再生和使用，進一步勃發(fā)老城區(qū)的生機和生機，進步了城市的管理水平。

（3）棚戶區(qū)改造能夠添加社會工作，推進區(qū)域的工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。棚戶區(qū)改造能夠拉動建筑業(yè)的開展，推進區(qū)域經(jīng)濟增加和添加社會工作的時機。結(jié)合棚戶區(qū)改造，以土地置換為依托，能夠大力調(diào)整工業(yè)結(jié)構(gòu)，加速開展現(xiàn)代效勞業(yè)，優(yōu)化工業(yè)結(jié)構(gòu)，進步開展質(zhì)量和效益。

（4）棚戶區(qū)改造能夠親近黨與居民大眾的豪晴，推進社會調(diào)和。棚戶區(qū)改造，使大都一般居民告別低矮寒酸房子，享受到了樓房林立和城市的美化、硬化、亮化和凈化，進步了居民的美好指數(shù)，拉近了政府與居民的距離，增強了社會凝聚力，推進了社會的調(diào)和開展。

二、社會資本參與的棚戶區(qū)改造項目模式

由社會資本參與的棚戶區(qū)改造項目模式，通常由政府方出資代表和中標(biāo)社會資本方共同出資設(shè)立項目公司（SPV），由SPV負(fù)責(zé)項目的投融資、建設(shè)、運營，回報機制往往采用政府付費或通過可行性缺口補助方式。雖然目前棚戶區(qū)改造項目方興未艾，相關(guān)的稅收政策并不明確，對于項目公司收取的政府付費適用稅目及稅率，存在較大爭議，因此就不同的認(rèn)定探索不同涉稅事項。

三、涉稅事項分析研究

以下以棚戶區(qū)改造運作方式來假定業(yè)務(wù)描述，從而分析不同的涉稅管理。

（1）業(yè)務(wù)假定描述：在棚戶區(qū)改造項目中，項目公司并不直接提供建筑服務(wù)，而主要的是承擔(dān)融資、投資的功能，項目公司獲得的收益也是基于項目投資總額計算的固定收益?；诖?，針對該棚戶區(qū)改造項目的業(yè)務(wù)模式，可以認(rèn)定項目公司實際提供的就是一項融資服務(wù)，項目公司從政府收回的款項，其中彌補建設(shè)成本的部分屬于融資本金的收回，不屬于增值稅征稅范圍;收益部分按按“貸款服務(wù)”適用6%稅率繳納增值稅。

該模式下，項目公司建設(shè)成本類似于貸款本金，貸款本金不應(yīng)抵扣進項稅，故項目公司在建設(shè)期不會形成留抵;且若采用貸款服務(wù)，則貸款本金部分不屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)，無法開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票給對方。

（2）業(yè)務(wù)假定描述：在棚戶區(qū)改造項目中，項目公司除了承擔(dān)建設(shè)任務(wù)外，還承擔(dān)了設(shè)計、融資、投資、移交、管理等功能，相當(dāng)于提供了從項目前期到項目結(jié)束的全周期的綜合管理服務(wù)，因此，項目公司應(yīng)針對從政府取得收入全額按“企業(yè)管理服務(wù)”適用6%稅率繳納增值稅。在該模式下，雖然項目公司可以抵扣建設(shè)期間取得的進項稅額，但也存在部分成本無法取得進項稅額發(fā)票，項目公司稅負(fù)較高。

（3）業(yè)務(wù)假定描述：在棚戶區(qū)改造項目中，項目公司擔(dān)任建設(shè)等任務(wù)時，很可能被認(rèn)定為混業(yè)經(jīng)營，即建筑服務(wù)+企業(yè)管理服務(wù)模式。在該模式下，政府購買付費中彌補建設(shè)成本的部分按“建筑服務(wù)”適用10%稅率，投資回報部分按“企業(yè)管理服務(wù)”適用6%稅率繳納增值稅，投資成本的進項稅均可以抵扣。

（4）業(yè)務(wù)假定描述：在棚戶區(qū)改造項目中，項目公司承擔(dān)了大量的征地拆遷任務(wù)，很可能要根據(jù)根據(jù)財稅[2016]36號和財稅[2016]47號文的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算增值稅銷項稅額時，可以扣除其取得土地的成本，土地成本中包括征地拆遷費用，即按照征地拆遷差額納稅。但棚戶區(qū)改造項目有別于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在政策上需進一步與稅務(wù)機關(guān)溝通。

四、結(jié)論

本文僅就社會資本參與的棚戶區(qū)改造項目業(yè)務(wù)進行假設(shè)描述，依據(jù)業(yè)務(wù)和稅法規(guī)定推斷增值稅征收的可能性，真正實際操作以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)定為準(zhǔn)。