淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃

馬亞博

稅收是一種國家主要的財(cái)政收入方式，其以實(shí)現(xiàn)國家公共財(cái)政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征。每個(gè)國家的正常運(yùn)行都和稅收有密不可分的聯(lián)系，好的所得稅征稅規(guī)劃也就可以幫助國家的經(jīng)濟(jì)循環(huán)建立良好的基礎(chǔ)。

隨著法律法規(guī)的完善，偷稅漏稅行為的成本也變得十分高昂。那么企業(yè)如何在合法情況下謀求企業(yè)納稅金額的減少，追求企業(yè)的長足發(fā)展就成為了一個(gè)亟待解決的問題。近年來，我國經(jīng)濟(jì)形勢并不明朗，企業(yè)為了存活，不得不進(jìn)一步壓縮成本來增加自身利潤，這也就變成了企業(yè)能否生存下來的關(guān)鍵。納稅成本一直以來就是企業(yè)的重要支出項(xiàng)目，企業(yè)所得稅支出又是其中的“大頭”，因此企業(yè)所得稅的納稅籌劃就自然而然地受到了企業(yè)納稅人的高度重視。

一、納稅籌劃的意義

（1）在沒有納稅籌劃的情況下，有些企業(yè)為了減少納稅金額或者延緩納稅時(shí)間，很容易產(chǎn)生了“偷、欠、騙、抗”稅等違法行為。納稅籌劃有助于企業(yè)納稅人在降低納稅金額或延緩納稅期限的同時(shí)，合法履行納稅義務(wù)，不做違背法律的行為。為企業(yè)帶來凈利潤提高的同時(shí)，也客觀上減少了企業(yè)違法亂紀(jì)的可能。

（2）企業(yè)在關(guān)注如何納稅籌劃的同時(shí)，也會注意到國家及地方的各項(xiàng)優(yōu)惠政策;配合這些政策企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)，也可以在投資決策上相應(yīng)做出調(diào)整，配合國易絲圣濟(jì)政策。搭上國家優(yōu)惠政策的“順風(fēng)車”，微觀上減輕企業(yè)自身納稅負(fù)擔(dān)，宏觀上也配合了國家的優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的大方向。

（3）由于企業(yè)納稅籌劃具有事先籌劃性，那么企業(yè)就需要提前對自身的經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行一定的合理規(guī)劃和安排。這在一定程度上就促使企業(yè)提高了自身的經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理水平。并且為了更好，更合理的對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，會計(jì)和財(cái)務(wù)人員也必須熟悉國家納稅相關(guān)法律和政策，無形中也提高了會計(jì)和財(cái)務(wù)人員的自身業(yè)務(wù)水平。

（4）企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，也是國家自身進(jìn)行稅制完善的機(jī)會。國家根據(jù)企業(yè)的納稅籌劃可以發(fā)現(xiàn)征稅法律政策上的漏洞和不足，國家可以根據(jù)這些漏洞和不足對征稅法律和政策進(jìn)行修改。這樣就有利于國家的納稅征收，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益更好的結(jié)合。

二、理論分析

（1）企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則

1守法性原則

守法性是納稅籌劃區(qū)別與偷（逃）稅、抗稅、騙稅的根本區(qū)別，以減輕稅負(fù)為目的的不守法行為，是不能稱之為納稅籌劃的。納稅人必須認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握稅法知識，理論與實(shí)際相結(jié)合，納稅籌劃才有可能成功。在忽略相應(yīng)法律法規(guī)的情況下，納稅籌劃很有可能變?yōu)橥刀?，漏稅行為，收到法律的制裁，到最后反而得不償失?/p>

2.事先籌劃性原則

納稅籌劃是發(fā)生在納稅人納稅行為前的一種籌劃行為，屬于事前籌劃。需要籌劃人具備一定的超前意識。業(yè)務(wù)發(fā)生，納稅結(jié)果產(chǎn)生后，如果再想要對納稅進(jìn)行“籌劃”，這種行為通常都會違背國家法律政策，演變?yōu)檫`法行為，會受到相應(yīng)制裁。

3.兼顧性原則

納稅籌劃這一部分要放在企業(yè)這一整體中進(jìn)行考慮，為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，只有將企業(yè)的管理、發(fā)展方向和對于稅法的選擇聯(lián)系起來決策，才能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化收益。

4.經(jīng)濟(jì)性原則

納稅籌劃的最大意義是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)：實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的絕對減少、相對減少和推遲納稅時(shí)間。以便于幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)收益最大化。但是，所有的納稅籌劃決策都有優(yōu)勢和劣勢，因?yàn)樵谄髽I(yè)為了實(shí)現(xiàn)他們相應(yīng)的納稅決策時(shí)，雖然可以減少負(fù)稅，獲得相應(yīng)利益，但是為了達(dá)到這一目的，也會付出相應(yīng)的管理費(fèi)用，并且有時(shí)幣買，還要付出相應(yīng)的機(jī)會成本。為了評估企業(yè)這一納稅方案是否可行，要看管理費(fèi)用與企業(yè)獲得的收益之差為正還是為負(fù)，只有當(dāng)管理費(fèi)用大于企業(yè)收益時(shí)，說明企業(yè)進(jìn)行這個(gè)決策是有利可圖的，可以實(shí)施。但是另一方面，如果只追求稅收負(fù)擔(dān)最小，也會從側(cè)面為企業(yè)帶來總體利益減少，所以如果想要制定最優(yōu)化合理的納稅方式，就要幫助企業(yè)在選擇能夠使企業(yè)稅負(fù)減少的同時(shí)也不會降低企業(yè)的總體收益。

（2）企業(yè)所得稅納稅籌劃有效性評價(jià)分析

想要判斷一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃是否有效，應(yīng)當(dāng)從以下方面進(jìn)行考慮：是否合法;是否履行了納稅義務(wù);是否減輕稅負(fù)并使企業(yè)價(jià)值最大化。我們對企必左行已經(jīng)確定合法履行納稅義務(wù)的假設(shè)，那么我們的研究變量就是企業(yè)的所得稅有沒有進(jìn)行合理的規(guī)劃，使得企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)得到了減小，企業(yè)價(jià)值因此得到了提升。由于所得稅納稅籌劃具有經(jīng)濟(jì)性原則，所以并不是說單一的將納稅金額降低就達(dá)到了納稅籌劃的最終要求，我們還應(yīng)當(dāng)意識到因納稅籌劃所帶來的其他費(fèi)用，也會在一定程度上增加企業(yè)的運(yùn)營成本，如果不能很好的平衡這一關(guān)系，稅務(wù)籌劃的結(jié)果很有可能是的企業(yè)運(yùn)營成本不減反增。所以我們要考慮的是企業(yè)總體利益反應(yīng)的納稅籌劃效益。

綜上所述，可以將納稅籌劃是否有效的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為兩個(gè)等級：初級階段，考察企業(yè)是否通過納稅籌劃減少了所得稅的納稅金額;第二階段，考察企業(yè)除了滿足初級階段減少所得稅納稅金額的情況下，是否還增加了企業(yè)價(jià)值。只有在滿足第一階段并達(dá)到第二階段要求時(shí)，我們才稱這樣的企業(yè)所得稅納稅籌劃是有效的;反之，則認(rèn)為其無效。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

（1）利用稅收優(yōu)惠政策

開展稅收籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。因此，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策;2.產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠;3.就業(yè)安置的優(yōu)惠政策。

（2）利用企業(yè)的組織形式

在有些情況下，企業(yè)可以通過合理利用企業(yè)的組織形式，對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行籌劃。例如，企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會對總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅收籌劃。

（3）利用折舊方法

折舊是為了彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的損耗而轉(zhuǎn)移到成本或期間費(fèi)用中計(jì)提的那一部分價(jià)值，折舊的計(jì)提直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。折舊具有抵稅作用，采用不同的折舊方法，所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此，企業(yè)可以利用折舊方法開展稅收籌劃。

（4）利用存貨計(jì)價(jià)方法

存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。

（5）利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇

企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。

（6）利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇

費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。

四、不足及措施

（1）我國企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的不足

1.對納稅籌劃的認(rèn)識存在偏差

納稅籌劃在我國發(fā)展時(shí)間較短，許多中小企業(yè)仍沒有意識到納稅籌劃對其公司經(jīng)營的重要性，讓交多少就交多少，因此出現(xiàn)多繳稅的現(xiàn)象，這就會導(dǎo)致企業(yè)不能良好的使用自身的合法權(quán)益，導(dǎo)致使企業(yè)承受一些本來可以避免的損失。

2.涉稅人員的納稅籌劃水平有待提高

納稅籌劃由于涉及業(yè)務(wù)面較廣，對專業(yè)性要求較高，所以，在我國雖然有從事這方面的專業(yè)人士，但數(shù)量卻十分緊缺。在實(shí)踐過程中，大多數(shù)企業(yè)選用的納稅籌劃人員雖然專業(yè)相關(guān)，但其職業(yè)技能和知識方面卻完全不能達(dá)到個(gè)稅負(fù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)有的業(yè)務(wù)能力。那么在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，7能對于國家政策變更存在反應(yīng)滯后的情況，對于稅收政策缺乏全盤考慮，顧此失彼，因此企業(yè)可能達(dá)不到本身進(jìn)行納稅籌劃的目的。所以企業(yè)涉悅?cè)藛T的納稅籌劃水平提高是一個(gè)迫在眉睫的問題。

3.中小企業(yè)未能充分利用各種稅收優(yōu)惠政策

許多企業(yè)對納稅籌劃的理解還比較膚淺，不能深刻理解其中的含義，所以很難利用國家的優(yōu)惠政策來減輕自身企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。并且納稅征收的法律和政策也是不斷地進(jìn)行修改和完善，所以納稅籌劃人員就應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)亥d關(guān)注政策法規(guī)變化;不能循夫貽舀矩，以陳舊的知幟來進(jìn)行納稅籌劃，這就導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃失效，甚至有超越法律準(zhǔn)繩，違反法律的可能。

（2）措施

1.加大科學(xué)的管理力度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅籌劃方面制定合理的規(guī)章制度，并且對財(cái)會人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行考核，保證納稅籌劃工作的有序、有效進(jìn)行。

2.加大財(cái)務(wù)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)的力度。所得稅納稅籌劃可能隨國家政策和法規(guī)的變動，而增加難度，企業(yè)的財(cái)會人員就應(yīng)當(dāng)加大學(xué)習(xí)力度，即時(shí)掌握國家稅務(wù)信息，為良好的稅務(wù)籌劃工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3.培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人員。由于進(jìn)行納稅籌劃的財(cái)會人員必須具有前瞻性，這就對其專業(yè)能力的要求更加嚴(yán)格，籌劃人員能力高低在一定程度上影響籌劃方案的效果。如果籌劃人員能力欠缺，在默寫情況下可能不僅無法為企業(yè)進(jìn)行有效的納稅籌劃，而且可能為企業(yè)帶來一定程度的損失。

五、總結(jié)

納稅籌劃在當(dāng)代石匕業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用可以說是舉足輕重的，當(dāng)今社會，企業(yè)間競爭日趨激烈，伴隨著企業(yè)投入的增加和規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的每步都應(yīng)當(dāng)填密籌劃，納悅籌劃的重要性也愈加明顯。企業(yè)所得稅作為企業(yè)納稅的“大頭”，其涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分廣泛，籌劃方法也種類繁多，運(yùn)用籌劃的整體性思想選出效果最佳的方案，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以期在合理合法的前提下最大限度提引企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。