新政府會計準則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新及建議

孫輝輝

摘要：十九大報告提出要建立全面、規(guī)范、透明、約束有力的預算制度，全面實施績效管理。實施績效管理就要從財務報告及財務數(shù)據(jù)來分析和控制，目前我國的經(jīng)濟總量達到世界第二位的水平，面對這么大的經(jīng)濟體量資源，國家需要適應形勢加強管理，轉變職能和制度，政府會計改革即將到來。就專門針對固定資產(chǎn)的具體準則而言，它的改編借鑒國外政府會計發(fā)展改革的經(jīng)驗，初步引入權責發(fā)生制原則，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算上有所創(chuàng)新。

關鍵詞：事業(yè)單位;固定資產(chǎn);權責發(fā)生制

一、新準則關于固定資產(chǎn)概念及特點

新會計準則中提到的固定資產(chǎn)是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。政府會計主體確定了對某項固定資產(chǎn)“控制”的權利，在很大程度上就可以判斷與該固定資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益能流入自身，這本身與資產(chǎn)確認的條件也是一致的。

（1）新增不訓提折舊的固定資產(chǎn)和政府會計主體確定固定資產(chǎn)使用年限時應考慮的因素

新準則除了保持現(xiàn)行制度列出的“動植物、文物陳列品、圖書檔案和以名義金額訓量的固定資產(chǎn)”不計提折舊外，增加了“單獨訓價入賬的土地”今后也將不再訓提折舊的規(guī)定。另外，在現(xiàn)行準則中，各事業(yè)單位可以依據(jù)其固定資產(chǎn)性質(zhì)和現(xiàn)實工作中的使用情況自己決定其折舊年限。若省級以上財政或主管部門對折舊年限已經(jīng)作出規(guī)定，則從其規(guī)定，大多數(shù)情況下其折舊年限為預計使用年限。這就使各事業(yè)單位在確定資產(chǎn)可以使用的年數(shù)時充滿不確定性。在新準則中，鮮明地指出政府會計主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應當將下列三個因素放在考慮范圍之內(nèi)：估計實現(xiàn)服務潛力或提供經(jīng)濟利益的期限、預計有形和無形損耗、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限定。

（2）固定資產(chǎn)折舊的賬務處理

原制度下單位固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入當期費用或者相關資產(chǎn)成本。計提折舊時，按照實際計提的金額，借記：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊。從現(xiàn)行工作來看，將折舊額沖減非流動資產(chǎn)基金，這是一種虛化地計提折舊的處理方式。而新準則明確了“固定資產(chǎn)應當按月計提折舊”，其折舊額根據(jù)用途計入當期費用或相關資產(chǎn)成本。相比較而言，這是一種“實提”折舊的做法，更客觀地反映資產(chǎn)真實價值，與權責發(fā)生制的核算基礎相契合。

二、新準則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新

《基本準則》對資產(chǎn)進行了重新定義，特別是對非流動資產(chǎn)核算的范圍進行了擴大。新準則的施行，將督促事業(yè)單位各級人員更新對其固定資產(chǎn)的認識，并對資產(chǎn)配置進行優(yōu)化，有效地促進事業(yè)單位施行國有固定資產(chǎn)的管理，從而全方位提升整個事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際效用與管理水準，更高效地防止國有資產(chǎn)流失。事業(yè)單位將依據(jù)《基本準則》及其具體準則的要求，建立健全單位內(nèi)部的資產(chǎn)管理軌制，合理設置與固定資產(chǎn)管理相關的崗位，將資產(chǎn)管理的責任和義務落實到人，確保不相容職務相互分離，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)資產(chǎn)管理和預算控制。

（1）實提折舊有利于會計信息質(zhì)量的提升

對于事業(yè)單位中的會計人員而言，其職責應該是以當前事業(yè)單位所發(fā)生的具體經(jīng)濟業(yè)務或是正在進行的事項作為基本依據(jù)來施行會計核算工作，因此其應該對事業(yè)單位運營狀況進行及時正確的反映，以確保會計信息的真實性、可靠性、有效性。

《政府會計準則3號----固定資產(chǎn)》應用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)---一般按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊：當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊：提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再計提折舊。

新準則中固定資產(chǎn)因改建，擴建或修繕等而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新訓提折舊額：對于租人融資固定資產(chǎn)計提舊時，應當采用自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租人固定資產(chǎn)所有權的，應當在租人固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊：無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得固定資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租人固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短期間內(nèi)計提折舊。

（2）有助于漸進式貫徹權責發(fā)生制的原則

權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，在充分考.慮我國財政財務管理特點的基礎上，積極借鑒我國企業(yè)會計改革的成功做法，吸收國際公共部門會計準則及有關國家政府財務報告制度的有益經(jīng)驗，構建具有中國特色的綜合財務報告制度。近年來政府會計制度不斷完善，行政事業(yè)單位會計改革以及政府綜合財務報告也取得的一些經(jīng)驗，權責發(fā)生制能更準確反映政府資產(chǎn)負債狀況和運營成本，促進政府規(guī)范管理和有效監(jiān)督。

三、關于事業(yè)單位履行新準則核算固定資產(chǎn)建議

（1）加大對全體職員尤其是財會人員的宣傳教育力度

新會計制度施行之前，財務人員對計提固定資產(chǎn)折舊的具體業(yè)務處理了解得并不透徹。另一方面，對固定資產(chǎn)分門別類計提折舊工作也會增加財務部門的工作量。在推行固定資產(chǎn)折舊初期，會遇到一定阻力。這就要求各級單位要盡快圍繞新的政府會計誰則，對相關財務人員進行培訓，為財務人員的學習搭建良好的平臺。事業(yè)單位財務人員應提高認知水平，及時充電，帶頭承擔起普及國家政策等職責。事業(yè)單位也可與各大有實力的財經(jīng)院校聯(lián)合培養(yǎng)人才，做好基礎性示范工作。單位里幾乎每個人都離不開對固定資產(chǎn)的使用，因此，單位應加大對其他非財務人員的新政策宣傳，倡導更加愛惜資產(chǎn)，將國有資產(chǎn)視為自己的資產(chǎn)般細心使用.

參考文獻

[1]財政部.政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)[S].財會[2016]12號

我國的會計審計與會計財務核算是十分繁瑣的工作，需要企業(yè)管理者與監(jiān)督部門不斷的探索，不斷的改革創(chuàng)新才能更好的完成。通過建立科學的會計審計模式、完善會計審計監(jiān)管系統(tǒng)、完善會計財務核算控制系統(tǒng)、提高會計財務核算工作人員的綜合素質(zhì)等措施建立合理有效的管理模式，為企業(yè)在經(jīng)濟市場保持強有力的競爭力提供保障。